Субъектом налогового правонарушения является лицо, совершившее его. В случаях, предусмотренных гл. 16 НК РФ, такими субъектами могут быть а) организации (коллективные субъекты), б) физические лица (индивидуальные субъекты). [c.274]
В число физических лиц для целей определения субъектов налогового правонарушения входят должностные лица предприятий, учреждений, организаций (в том числе руководители банков, кредитных учреждений, финансовых органов и органов, которым предоставлено право совершать нотариальные действия). [c.276]
Физические лица могут являться как субъектами налоговых правонарушений, так и субъектами налоговых преступлений. [c.414]
Субъекта налогового правонарушения характеризуют свойства, позволяющие применить меры ответственности. Эти свойства различны для физических и юридических лиц. Так, признак достижения лицом установленного законом возраста свойствен только физическим лицам. [c.422]
Кодекс определяет налоговое правонарушение как деяние, совершаемое налогоплательщиком, налоговым агентом и их представителями. Между тем, было неправильным считать, что комментируемая определяет исчерпывающий перечень субъектов налоговых правонарушений. [c.288]
Как следует из гл. 16 Виды налоговых правонарушений и ответственность за них , субъектами налоговых правонарушений наряду с налогоплательщиками и налоговыми агентами признаются эксперты, переводчики, специалисты, свидетели, а также лица, налоговый статус которых не определен (см. ст. 126 НК). Эти лица становятся субъектами налоговых правонарушений в результате неисполнения ими обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, либо нарушения адресованных им запретов и предписаний. [c.288]
То обстоятельство, что представители налогоплательщиков или налоговых агентов не несут непосредственно обязанностей, неисполнение которых могло бы рассматриваться как налоговое правонарушение, не позволяет считать их субъектами налоговых правонарушений. В случае, если действия (бездействие) представителя привели к неисполнению обязанностей налогоплательщиком или налоговым агентом, субъектом данного правонарушения будет выступать налогоплательщик или налоговый агент (см. также комментарии к ст. 119 и 124 НК). В этом случае привлечение налогоплательщика или налогового агента к налоговой ответственности не исключает применения ими ответственности к представителю, чьи действия нанесли этим лицам ущерб, связанный с уплатой соответствующих штрафов. При этом, однако, ответственность представителя не будет являться налоговой ее характер бу- [c.288]
Организациями в смысле НК признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Как видно из приведенного определения, обособленные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с российским законодательством, более не выступают самостоятельными субъектами налоговых правонарушений и ответственности. [c.290]
Определяя вину как субъективное отношение лица к содеянному, нельзя не отметить связь между виной и наличием у лица, совершившего то или иное деяние, сознания и воли. Эти качества, несомненно, присущи физическим лицам (если они достигли определенного возраста и являются вменяемыми). Однако с учетом того, что субъектами налоговых правонарушений и ответственности наряду с физическими лицами выступают организации, их также необходимо наделить такими качествами. С этой целью законодатель установил, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения. [c.298]
Так, поскольку ст. 106 Кодекса не упоминает банки в числе субъектов налоговых правонарушений, можно предположить, что нарушения, перечисленные в ст. 132-135, не рассматриваются законодателем как налоговые. Это означает, что содержащиеся в гл. 15 НК общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений (в частности, положения об обстоятельствах, исключающих применение ответственности либо смягчающих ее) не должны применяться к ответственности банков, предусмотренной гл. 18. [c.351]
Субъект налогового правонарушения — налогоплательщики (плательщики сборов), т.е. физические лица и организации, а также налоговые агенты и иные лица. Они подлежат ответственности за совер- [c.236]
Для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения физическое лицо-налогоплательщик должно быть вменяемым. Вменяемость — способность лица отдавать отчет в своих действиях и руководить ими. Обусловленная болезненным состоянием неспособность лица отдавать отчет в своих действиях или руководить ими в момент совершения противоправного деяния исключает возможность физического лица быть субъектом налогового правонарушения (п. 1 ст. Ill HK). [c.237]
В качестве иллюстрации можно привести ст. 106 НК РФ, определяющую понятие налогового правонарушения. В качестве субъектов налогового правонарушения в ней указаны только налогоплательщик, налоговый агент и их представители. Лица, содействующие осуществлению налогового контроля — эксперт, специалист, переводчик, свидетель — в качестве субъектов налогового правонарушения не указаны, но в нормах гл. 16 НК РФ (ст. 128 и 129) они фигурируют в качестве субъектов отдельных видов налоговых правонарушений. Налицо серьезное противоречие между гл. 15 и 16 НК, которые соотносятся между собой как общая и особенная части раздела VI НК. Поскольку нормы гл. 16 НК об ответственности за отдельные виды налоговых правонарушений должны применяться не иначе как в соответствии с общими положениями гл. 15 НК об ответственности за такие правонарушения, ст. 128 и 129 НК не могут применяться до внесения в ст. 106 НК необходимых дополнений. [c.6]
Субъектом налогового правонарушения может быть как организация, так и гражданин (ст. 107 НК), а субъектом административного правонарушения — только гражданин (ст. 13 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях — далее КоАП). [c.129]
Юридическое значение документов заключается в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции. Документы или данные документов используются в качестве получения аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров, возникающих между организациями или между организацией и органами налогового контроля за налоговые правонарушения и др. Судебные органы и арбитраж признают за документами юридическую силу письменного свидетельства в том случае, когда они составлены своевременно и оформлены надлежащим образом. [c.145]
Во-вторых, многие налоговые правонарушения связаны с коррупцией на различных уровнях исполнительной власти, и их выявление требует обеспечения реальной независимости соответствующих подразделений от местных и региональных органов исполнительной власти (хотя формальная независимость налоговых органов от органов исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления и обеспечивается самой структурной схемой построения налоговых органов, на деле их зависимость от соответствующего уровня власти, безусловно, существует). [c.57]
Критерии разграничения институтов ответственности и санкций, используемых в НК РФ, весьма расплывчаты и не всегда ясны. Так, в гл. 15 и 16 все правонарушения, предусмотренные НК РФ, рассматриваются в качестве налоговых правонарушений без выделения их из числа административных правонарушений налогового законодательства. Не дается их разграничения по характеру правонарушения, объекту посягательства, субъектам ответственности, виду применяемых санкций. [c.242]
Сравнительно четкое разграничение налоговой и административной ответственности проводится лишь в ст. 10 НК РФ, определяющей порядок привлечения к ответственности. Суть этого разграничения сводится к тому, что производство по делам об административных правонарушениях налогового законодательства ведется в порядке, предусмотренном законодательством об административных правонарушениях, а производство по делам о налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном гл. 15 и 16 НК РФ. В основу такого разграничения положен лишь одни критерий — круг субъектов, привлекаемых к ответственности. Если к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах привлекается физическое лицо или должностное лицо организации, то это административная ответственность за административное правонарушение налогового законодательства. Если же за аналогичное правонарушение привлекается организация (юридическое лицо) или лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, — это налоговая ответственность за налоговое правонарушение. [c.243]
Под юридическим составом налогового правонарушения понимается совокупность закрепленных в законодательстве признаков (элементов), при наличии которых противоправное деяние (действие или бездействие) признается налоговым правонарушением. Отсутствие хотя бы одного из признаков (элементов) означает отсутствие юридического состава налогового правонарушения, а следовательно, данное деяние не является основанием налоговой ответственности. Такими обязательными элементами юридического состава налогового правонарушения являются объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. [c.273]
Специальных, т.е. отражающих особенности правового положения и труда отдельных категорий физических лиц руководителей, главных бухгалтеров и других должностных лиц. Эта категория физических лиц занимает специфическое положение в части субъектов налоговых правоотношений и ответственности за налоговые правонарушения. [c.276]
Множественность — означает совершение субъектом нескольких самостоятельных видов налоговых правонарушений. Пунктом 5 ст. 114 НК РФ установлено, что при совершении одним лицом двух или более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. [c.280]
Субъективная сторона налогового правонарушения представляет собой совокупность признаков, характеризующих психологическое отношение субъекта к совершенному противоправному действию (бездействию) и его последствиям в сфере налоговых правоотношений. [c.282]
Субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, может быть только соответствующий субъект налоговой обязанности, т.е. лицо, обязанное исполнить требования ст. 80 Кодекса. Таким образом, субъектом данного налогового правонарушения (применительно к организациям) является налогоплательщик, а не его законный [c.302]
Субъект правонарушения — организация или индивидуальный предприниматель. В числе субъектов налоговой ответственности по ст. 122 могут быть также и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, поскольку в отношении этих субъектов может быть применена ответственность по данной статье на основании данных камеральной налоговой проверки. [c.307]
Применительно к налоговым правоотношениям законодательно установлен круг лиц (п. 2 ст. 90 НК РФ), которые не могут выступать в качестве свидетелей по делу о налоговом правонарушении и соответственно не могут быть субъектами ответственности по ст. 128. [c.321]
Налогоплательщиками (налоговыми субъектами) в России являются как физические, так и юридические лица. Налоговые субъекты обладают всеми правами и обязанностями, предусмотренными Налоговым кодексом, в том числе и обязанностью несения ответственности за налоговые правонарушения. [c.411]
В случае совершения физическим или юридическим лицом деяния, квалификационно совпадающего с определением налогового правонарушения, все последующие юридические и финансовые последствия будут иметь отношение только к указанному налоговому субъекту. [c.411]
Субъективная сторона налогового правонарушения Субъект налогово-го правонарушения [c.433]
Взыскания, установленные НК РФ (раздел VI Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение , глава 16 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение ), являются мерами административной ответственности. Основанием этой ответственности служит налоговое правонарушение как вид административного проступка. Ряд таких правонарушений предусмотрен Кодексом РСФСР об административных правонарушениях (КоАП) (см. ст. 1561 1562). В этом случае субъектами ответственности выступают физические лица. [c.405]
Наличие действенной системы контроля за соблюдением налогового законодательства является непременным условием функционирования налоговой системы в целом. Поэтому любые незаконные противодействия налоговым органам, осуществляющим контроль за соблюдением налогового законодательства, представляют достаточно серьезную угрозу для налоговой системы и требуют соответствующей реакции. Субъектами данных правонарушений выступают непосредственно налогоплательщики и налоговые агенты (поэтому составы, имеющие отношение к контролю, но адресованные другим лицам (например, несвоевременное представление информации о налогоплательщике), помещены в другие параграфы данной главы. [c.444]
Взыскания, установленные НК РФ (разд. VI Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение , глава 16 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение , глава 18 Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение ), являются мерами административной ответственности, которые применяются к налогоплательщикам, налоговым агентам, банкам и другим субъектам налоговых правоотношений за нарушения ими налогового законодательства. Основанием административной ответственности, установленной НК РФ, служит налоговое правонарушение как вид административного правонарушения. t [c.246]
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов является неотъемлемой частью управления финансами предприятий и может быть представлено как налоговый менеджмент. Главной задачей налогового планирования, как было отмечено выше, является минимизация налогов на основе максимального использования возможностей налогового законодательства, в том числе налоговых льгот. Одним из элементов налогового планирования должна быть и оценка риска совершения налоговых правонарушений, во избежание которых требуется тщательная проработка не только Налогового кодекса РФ, но и положений Конституции РФ, а также гражданского, административного и уголовного законодательства. Конечной же целью налогового менеджмента является сокращение фактических издержек, связанных с уплатой налогов. [c.221]
В целях решения этих задач Налоговый кодекс РФ определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, регулируемых налоговым законодательством формы и методы налогового контроля ответственность за нарушение налоговых правонарушений порядок обжалования действий или бездействия должностных лиц налоговых органов. [c.354]
Субъект правонарушения — налогоплательщик, налоговый агент, применительно к физическим лицам — законный представитель физического лица также может быть субъектом ответственности. Поскольку в соответствии со ст. 28 действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действием (бездействием) этой организации, можно сделать вывод, что законный представитель может являться субъектом налогового правонарушения, предусмотренного в настоящей статье, только в том случае, если речь идет о законном представителе налогоплательщика физического лица, причем недееспособного, безвестно отсутствующего либо не достигшего шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности по основаниям, предусмотренным ст. 124 в соответствии с п. 4 ст. 108, не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности, предусмотренной п. 4, 12 ст. 7 Закона О налоговых органах в Российской Федерации , — штрафу в размере от 2,5 до 5 МРОТ. [c.311]
Рассмотрение и сравнение налоговых преступлений и налоговых правонарушений с разных ракурсов (относительно объекта и субъекта противоправного деяния, с точки зрения выделения сходств и различий объективных сторон предусмотренных законодательством составов, в частности способов совершения преступлений и правонарушений, с позиции выявления особенностей определения и специфики субъективных сторон данных нарушений) позволяет получить представление о неоднотипности правовых институтов ответственности, существующих в рамках уголовного и налогового права, об общем и о различиях составов налоговых правонарушений и налоговых преступлений. [c.17]
Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, на которые они посягают. Как правило, все налоговые правонарушения имеют однообъектную направленность. В данном случае объектом выступает установленный порядок взимания и уплаты налогов и сборов, налоговой отчетности, налогового контроля и иные фискальные интересы со стороны государства, реализуемые посредством наделения установленного круга субъектов соответствующей компетенцией. Необходимо различать общий, родовой и непосредственный объекты посягательства. [c.273]
Материальная зависимость наблюдается в том случае, если налоговое правонарушение совершается субъектом в интересах лица, которое его материально обеспечивает и содержит. Служебная зависимость наблюдается в случае подчиненности лица, совершившего налоговое правонарушение, другому лицу (руководителю либо наделенному соответствующими полномочиями административно-распорядительного характера), которое принудило деликвента к совершению данного правонарушения. [c.289]
Размер санкции, установленной за совершение рассматриваемого правонарушения, а точнее, установление зависимости размера санкции от размера дохода, полученного субъектом предпринимательской деятельности за время осуществления деятельности без постановки на налоговый учет, свидетельствует о том, что степень предпринимательской активности налогоплательщика имеет существенное значение для квалификации налогового правонарушения по ч. 2 ст. 117НКРФ. [c.299]
Во всяком случае, нерепрессивное применение санкций за налоговые правонарушения означает, что при наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности с пониманием того, что последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого характера для самой возможности лица получать доход. [c.413]
Следует отметить, что разные группы вышеназванных отношений регулируются актами законодательства о налогах и сборах разного уровня. Так, отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов регулируются как законодательством РФ о налогах и сборах, так и законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии и в пределах, установленных НК. Что касается отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, то они регули-руются исключительно законодательством РФ о иалогах и сборах, точнее— НК(гл. 14-17 НК). [c.14]