Родовым объектом рассматриваемых правонарушений выступает налоговая система в целом — общественные отношения, складывающиеся при исполнении законодательства о налогах и сборах, осуществлении контроля за его соблюдением, обеспечении реального поступления обязательных платежей в бюджет всех уровней. По этому родовому объекту налоговые правонарушения следует отграничивать от правонарушений, посягающих на интересы государства в сфере таможенных правоотношений, связанных с взиманием трансграничных налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу России. К виновным в совершении указанных правонарушений лицам применяются меры ответственности, предусмотренные ст. 249—288 Таможенного кодекса РФ и иных актов, регулирующих вопросы общественного порядка и общественной безопасности, и др. [c.274]
Непосредственным объектом налогового правонарушения является конкретный, специфический вид общественных отношений в сфере налогов и сборов. Непосредственный объект определяется в каждом конкретном случае и зависит от характера совершенного правонарушения. Например, при привлечении к ответственности за непредставление налоговой декларации, грубое нарушение правил учета доходов и расходов, неуплату и неполную уплату сумм налога и т.п. [c.274]
Объектом налогового правонарушения являются публично-властные общественные отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. [c.236]
В частности, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, т.е. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и неуплата или неполная уплата сумм налога. В остальных случаях срок давности исчисляется со дня совершения налогового правонарушения. [c.182]
Критерии разграничения институтов ответственности и санкций, используемых в НК РФ, весьма расплывчаты и не всегда ясны. Так, в гл. 15 и 16 все правонарушения, предусмотренные НК РФ, рассматриваются в качестве налоговых правонарушений без выделения их из числа административных правонарушений налогового законодательства. Не дается их разграничения по характеру правонарушения, объекту посягательства, субъектам ответственности, виду применяемых санкций. [c.242]
Принятие НК Российской Федерации — важный этап установления системного и комплексного налогообложения. В отличие от ранее действовавшего налогового законодательства, неоднократно корректировавшего систему налоговых правоотношений, принятие этого документа предоставило налоговым органам широкие права, что, в свою очередь, существенно лишает недобросовестных налогоплательщиков возможности скрывать свои доходы и другие объекты налогообложения и тем самым уходить от налогообложения. Нормативно закрепив в ст. 106 понятие налогового правонарушения как виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые Кодексом предусмотрена ответственность, НК в гл. 15 вместе с тем определяет общие положения об ответственности за совершение налоговых преступлений. [c.267]
Под юридическим составом налогового правонарушения понимается совокупность закрепленных в законодательстве признаков (элементов), при наличии которых противоправное деяние (действие или бездействие) признается налоговым правонарушением. Отсутствие хотя бы одного из признаков (элементов) означает отсутствие юридического состава налогового правонарушения, а следовательно, данное деяние не является основанием налоговой ответственности. Такими обязательными элементами юридического состава налогового правонарушения являются объект, субъект, объективная сторона, субъективная сторона. [c.273]
Общим объектом всех налоговых правонарушений являются отношения, складывающиеся в сфере государственного управления, претворения в жизнь органами исполнительной власти законодательных актов, осуществление контроля за их соблюдением и исполнением. [c.273]
В п. 2 ст. 120 предусмотрено продолжаемое налоговое правонарушение, складывающееся из ряда юридически тождественных деяний, ряда допущенных организацией нарушений учета доходов и расходов и объектов налогообложения в различных налоговых периодах, охватываемых единым умыслом, и срок давности привлечения к налоговой ответственности исчисляется с момента совершения виновным лицом последнего из правонарушений, т.е. со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено последнее правонарушение. [c.281]
Хотя законодатель в данной норме не указал, какой именно вид деятельности характеризует объективную сторону данного налогового правонарушения, однако исходя из того, что родовым объектом регулируемых правоотношений является предпринимательская деятельность, подлежащая обложению налогами в установленном законом порядке, отсюда следует понимание деятельности, связанной с получением прибыли от использования имущества (выполнения работ, оказания услуг и т.п.) не только в период просрочки, но и в будущем. Время, когда лицо осуществляло деятельность без постановки на налоговый учет, исчисляется со дня, следующего за последним днем, до которого налогоплательщик должен подать заявление о постановке на налоговый учет, до дня, когда данное налоговое правонарушение было пресечено. [c.298]
К акту выездной налоговой проверки прилагаются копии заключений экспертов (в случае проведения экспертизы), протоколов опроса свидетелей, осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектом налогообложения, протоколов, составленных при производстве иных действий по осуществлению налогового контроля (в случае производства соответствующих действий), а также другие материалы, имеющие значение для подтверждения отраженных в акте фактов налоговых правонарушений. [c.448]
В практике налогообложения весьма распространено необоснованное отождествление понятий объект налогообложения и налоговая база, что приводит к неправильной квалификации действий налогоплательщиков как налоговых правонарушений. [c.94]
Родовой объект правонарушения лежит в основе научной и законодательной классификации нарушений налогового законодательства. Прежде чем приступать к установлению мер ответственности за налоговые правонарушения необходимо выделить группы общественных отношений, определить признаки и социальную ценность каждой группы, установить, от каких деяний должна защищаться каждая группа. В противном случае законодательный акт окажется бессистемным, его примене- [c.416]
Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушению, допускаемому налогоплательщиками, — незаконному уклонению от уплаты налогов, хотя это основной вид нарушений налогового законодательства. Можно выделить следующие группы нарушений в зависимости от объекта правонарушения [c.417]
Нарушениями налогового законодательства, образующими уклонение от уплаты налогов, являются лишь некоторые виды налоговых правонарушений, совершение которых связано с умышленной деятельностью налогоплательщиков. В качестве примера можно привести сокрытие дохода или иных объектов налогообложения. [c.582]
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 части второй Налогового кодекса РФ, которое выражено в отсутствии первичных документов, влекут взыскание штрафа в размере 15 000 руб. [c.608]
Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 [c.697]
Налоговый кодекс РФ в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Установлена более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, учитывающая формы вины налогоплательщиков, смягчающие и отягчающие обстоятельства, виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Например, нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 10% от общей суммы денежных средств, поступивших на счет за этот период. За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (в течение одного налогового периода) взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб., при повторном нарушении — штраф 15 тыс. руб. Если эти нарушения повлекли занижение дохода, то штраф установлен в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. и т.д. [c.181]
Налоговым кодексом РФ введено понятие налоговое правонарушение , означающее виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действия или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Кодексом установлена ответственность. Мерой ответственности является налоговая санкция за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 Налогового кодекса. Так, установлена ответственность за нарушение срока постановки предприятия (организации) на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, нарушение срока представления налоговой декларации и иных документов, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, нарушение правил составления налоговой декларации, неуплату или неполную уплату сумм налога, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение, непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, несоблюдение порядка владения, пользования-и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа. [c.650]
Конечно, не со всеми из них можно согласиться. Но в итоге налоговая реформа должна стать коллективным делом, наиболее рациональные и эффективные идеи отразятся в Налоговом кодексе, которому предстоит стать основным федеральным законодательным актом, регулирующим все проблемы налогообложения. Он призван установить принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов. Налоговый кодекс должен определить правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов, кредитных учреждений и других участников налоговых отношений. Перед Налоговым кодексом стоит задача разработать основные положения по определению объектов налогообложения, ведению учета поступающих финансовых ресурсов, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, обжалованию действий должностных лиц Государственных налоговых органов. [c.310]
Отсутствие экономической концепции налогообложения, которая явилась бы результатом широкого общественного компромисса, привело к появлению многочисленных, подчас основанных на противоположных подходах проектов НК, внесенных на рассмотрение Государственной Думы. Именно с этим обстоятельством связана очевидная эклектичность Общей части НК, поскольку в ней без должной корреляции нашли отражение отдельные положения из разных проектов, не принятых в целом. В частности, это касается таких вопросов, как производство по делам о налоговых правонарушениях (ст. 10 НК), или вопросов налогового учета, когда в отдельных статьях НК упоминается о необходимости вести учет объектов налогообложения, доходов и расходов без определения правовых механизмов выполнения этой обязанности налогоплательщиком. [c.6]
Отдельные правонарушения, как например грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (см. пп. 1-3 ст. 120 НК), могут быть выявлены лишь в ходе выездной проверки. Более того, условием привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК ( Неуплата или неполная уплата сумм налога ), является выявление факта нарушения в ходе выездной налоговой проверки. Правонарушение, указанное в ст. 124 НК ( Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение ), может быть совершено налогоплательщиком только в связи с проведением выездной налоговой проверки. [c.274]
Основным признаком, который характеризует деяние (действие или бездействие) как налоговое правонарушение, является его налоговая противоправность, т. е. несоответствие положениям законодательства о налогах и сборах. Деяние, совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах, имеет объектом посягательства отношения, регулируемые этим законодательством, а именно, властные отношения по взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля. [c.287]
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика. Налогоплательщик вправе самостоятельно исправить ошибки, допущенные им при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налога. Положения, предусмотренные настоящим пунктом, распространяются и на налоговых агентов. [c.291]
По общему правилу, этот срок начинает течь со дня совершения лицом налогового правонарушения. Исключение составляют правонарушения, предусмотренные ст. 120 ( Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения ) и 122 ( Неуплата или неполная уплата сумм налога ) НК, в отношении которых он исчисляется со дня, следующего за последним днем налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Особенности исчисления срока давности привлечения к ответственности за совершение указанных правонарушений обусловлены особенностями, присущими этим правонарушениям. [c.303]
Так, налоговые законы, принятие которых совпало со стремительной инфляцией, не предусматривали санкций, размер которых определялся бы в твердой сумме, а устанавливали то или иное отношение суммы санкции к сумме объекта налогообложения, неуплаченного или неудержанного налога и т. п. Это позволяло в каждом отдельном случае арифметическим путем исчислить размер налоговой санкции, подлежащей взысканию и, таким образом, обусловить его тяжестью последствий налогового правонарушения. [c.306]
НК устанавливает обязанность налогоплательщика вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения, что применительно к организации означает обязанность надлежащим образом осуществлять их бухгалтерский учет. Между тем обязанность соблюдения правил осуществления бухгалтерского учета в целом не относится к числу налоговых обязанностей организации-налогоплательщика. Следовательно о налоговом правонарушении можно говорить лишь в случае, если несоблюдение порядка ведения бухгалтерского учета повлекло утрату или искажение сведений, характеризующих доходы, расходы и объекты налогообложения. [c.318]
Можно отметить еще один из негативных моментов оперативного вмешательства законодателя в порядок нормативного регулирования порядка исчисления и уплаты налогов. Так в настоящее время практика введения законов в действие задним числом практически полностью пресечена Конституционным судом РФ. Однако, возможность быть подвергнутым санкциям.за нарушение налогового законодательства, совершенного до введения ответственности за него, все-таки существует. Это достаточно распространенная ситуация. Допустим, вступает в силу Федеральный закон, устанавливающий новый порядок налогообложения. Автоматически, в соответствии с Законом РФ Об основах налоговой системы в РФ , возникает ответственность за его нарушение. Новый порядок не конкретизирован и позволяет налогоплательщику воспользоваться неопределенностью формулировок закона и применить его в своих интересах (например, не включать в объект налогообложения некоторые операции). Однако, по прошествии нескольких месяцев Госналогслужба РФ издает дополнения и изменения в инструкцию по применению Федерального закона и конкретизирует его нормы таким образом, что фактически возникают новые правила, позволяющие квалифицировать действия налогоплательщика, как налоговое правонарушение. То есть, по существу вводится новое основание ответственности, но так как инструкция сама по себе новых правил не вводит, а только [c.29]
Правда, необходимо отметить, что преступлением признаются только умышленные действия налогоплательщика. Неумышленное сокрытие объекта налогообложения (в результате ошибки, заблуждения и т.д.) является налоговым правонарушением и карается наложением санкций, предусмотренных ст. 13 Закона Об основах налоговой системы (с 1 января 1999 г. — главой 16 части I Налогового кодекса РФ). [c.37]
Объективная сторона налогового правонарушения заключается в предусмотренном Налоговым кодексом противоправном общественно опасном деянии (действии или бездействии), причиняющем или создающем угрозу причинения существенного вреда объекту правонарушения. Между совершенным деянием и наступившим последствием должна существовать причинная связь. Отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК). [c.236]
Когда срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода. Такой порядок исчисления срока давности применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 НК (грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения) и ст. 122 Н К (неуплата или неполная уплата сумм налога. [c.242]
В п.п.1-2 ст.120 Кодекса предусмотрены штрафы за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, по существу, указана совокупность подлежащих учету элементов. При этом указанное нарушение понимается как отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (п.З ст.120 Кодекса). Здесь, по нашему мнению, определяется совокупность признаков грубого нарушения правил учета доходов, и расходов, и объектов налогообложения, при наличии которых в установленном Кодексом порядке организация может быть привлечена к ответственности за налоговое правонарушение согласно п.п.1 и 2 ст.120 Кодекса. [c.235]
Объектом налогового правонарушения являются общественные отношения, на которые они посягают. Как правило, все налоговые правонарушения имеют однообъектную направленность. В данном случае объектом выступает установленный порядок взимания и уплаты налогов и сборов, налоговой отчетности, налогового контроля и иные фискальные интересы со стороны государства, реализуемые посредством наделения установленного круга субъектов соответствующей компетенцией. Необходимо различать общий, родовой и непосредственный объекты посягательства. [c.273]
Рассмотрение и сравнение налоговых преступлений и налоговых правонарушений с разных ракурсов (относительно объекта и субъекта противоправного деяния, с точки зрения выделения сходств и различий объективных сторон предусмотренных законодательством составов, в частности способов совершения преступлений и правонарушений, с позиции выявления особенностей определения и специфики субъективных сторон данных нарушений) позволяет получить представление о неоднотипности правовых институтов ответственности, существующих в рамках уголовного и налогового права, об общем и о различиях составов налоговых правонарушений и налоговых преступлений. [c.17]
Производить у налогоплательщика или налогового агента выемку документов и предметов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть Достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены (пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ). В Законе РФ О налоговых органах Российской Федерации (п. 7 ст. 7) говорится о праве налоговых органов изымать документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания. [c.157]
Деяния, предусмотренные п. 1, 3 ст. 120, являются самостоятельными составами налоговых правонарушений. Различие между составами, предусмотренными п. 1 и 2 ст. 120, определяется временным фактором — продолжаемостью в совершении налогового правонарушения. Данное в ст. 120 определение грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения предполагает продолжаемость, а следовательно, как правило, многоэпизодность в совершении данного налогового правонарушения. [c.304]
Так же для признания налогового правонарушения преступлением критична и цель неотражения факта приобретения имущества — сокрытие объекта налогообложения. Если неотражение имущества имело иные цели, то мы имеем дело с налоговым (административным) правонарушением. [c.38]