На практике различные аспекты контроля с прямой и обратной связью бывают столь тесно связаны, что нередко трудно различить, где кончается один вид контроля и начинается другой. Например, местные власти применяют принципы контроля с прямой и обратной связью как часть рутинных процедур бюджетного процесса. При этом важно бывает не только предусмотреть все фактически требуемые расходы, но и учесть все возможные ограничения, накладываемые на бюджет (например, максимально допустимый уровень налогов). Контроль с обратной связью будет отслеживать бюджетные/фактические расходы, тогда как контроль с прямой связью используется для того, чтобы заранее убедиться в том, что предлагаемый бюджет составлен с учетом всех ограничений, а также для того, чтобы после утверждения и внедрения бюджетов отслеживать сам факт и степень действия этих ограничений. [c.624]
Простое сопоставление бюджетных/фактических затрат некорректно, поскольку они относятся к разным объемам выпуска. (Бюджетные переменные затраты рассчитаны исходя из 7800 ед., [c.629]
Бюджетные/фактические данные адекватно отражают деятельность компании, и в то же время, поскольку все показатели носят агрегированный характер, некоторые обстоятельства завуалированы. В связи с этим, прежде чем отклонения детализировать, необходимо решить вопрос о степени детализации, которая определяется в зависимости от конкретных условий и целей анализа, например, если стоимость сырья составляет лишь малую часть общих затрат, то дальнейший анализ бюджетных отклонений в этой области существенной пользы не принесет. [c.675]
Расходы школы на одного ученика бюджетные фактические 2400 000 502 4780,88 ф.ст. 2200 000 502 4383,47 ф.ст. 2600 000 584 4452,05 ф.ст. 2900 000 584 4965,75 ф.ст. [c.918]
Однако более широкое финансирование за счет займов, как бюджетное , так и внебюджетное , проблемы не решает. Фактически со временем оно лишь обостряет эти проблемы. Приходится производить выплаты процентов по займам в условиях инфляции, когда процентные ставки быстро повышаются и почти каждая отрасль промышленности вступает в конкурентную борьбу за капитал, и в конечном счете займы приходится погашать. Амортизация, а также различные методы возмещения капитальных затрат, которые по традиции применялись нефтяной промышленностью в целях обеспечения примерно одной трети необходимых ей средств, всегда могут оказаться под ударом в случае принятия правительством той или иной страны политических мер в области налогообложения, поскольку правительства могут ввести в будущем более ограничительные законы в этой сфере. Что касается прибылей, то сенсационный рост доходов нефтяной промышленности на вложенный капитал в 1973 г. все еще маскирует собой пятилетнюю тенденцию к росту инфляции, за которым прибыли едва могли угнаться, не говоря уже о растущих потребностях нефтяной промышленности в капитале и о том, что соотношение пассивов и активов увеличилось до 30%, а у некоторых компаний и намного больше. [c.395]
Сегодня разрыв в уровне бюджетной обеспеченности населения между субъектами России достигает пяти раз. Это означает, что объем социальной помощи нуждающемуся населению и гарантируемый государством минимальный уровень жизни будет различаться между регионами многократно. С учетом того, что регионы с низкой бюджетной обеспеченностью населения характеризуются также относительно низкой заработной платой и более высокой безработицей (большей долей нуждающегося населения) социальная дифференциация по регионам окажется еще значительнее. Осуществление такой технологии социальной политики приведет к резкому обострению территориальной дифференциации страны по уровню жизни граждан, к фактическому распаду единого социального пространства объем и структура социальных гарантий окажутся в решающей степени зависимыми от места проживания человека. Что может быть более питательной средой развития сепаратистских тенденций [c.136]
Как было показано в главе 1, основная часть информации, предоставляемой управленческим учетом, должна быть ориентирована на будущее, поскольку принятие решений и планирование могут быть связаны только с будущим. Финансовый контроль (см. гл. 13) требует проведения сравнений различных показателей. Если, например, разница между бюджетным и фактическим объемом выпуска отчасти вызвана различиями между бюджетными и фактическими затратами, руководители должны знать об этом факте и не относить данную разницу на счет факторов эффективности и ценообразования. Было бы невозможно составить бюджет на следующий год или надлежащим образом сопоставить его с достигнутыми результатами, не имея представления о следующих моментах [c.107]
При составлении бюджетов и сопоставлении плановых (бюджетных) показателей с фактическими результатами необходимо принимать во внимание поведение затрат. Например, если бюджетный и фактический объем производства различны, какие затраты отреагируют на это различие, а какие нет Как будет показано в гл. 13, игнорирование влияния изменений объема на бюджетные и фактические затраты может свести к нулю ценность бюджетного контроля, поскольку будут сравниваться несопоставимые величины. Если бюджет, рассчитанный на один объем выпуска, сопоставляется с фактическими результатами, базирующимися на другом объеме, то выявленное расхождение частично связано с различными значениями объема выпуска, и только [c.226]
Типичная система бюджетирования определяет сферу ответственности менеджеров и соотносит ее с определенными элементами бюджета (таким образом, речь идет об учете ответственности). Финансовый контроль и оценка результативности при этом часто основываются на сравнении бюджетных и фактически достигнутых показателей (контроль с обратной связью) и на сравнении бюджетных показателей с установленными организацией целями (контроль с прямой связью). Очень часто величина вознаграждения руководителей (льготы, премии и другие выплаты) бывает связана с результативностью деятельности организации, определенной через механизмы контроля с прямой или обратной связью. Этот вопрос обсуждается в гл. 13, 14, 15, где будет показано, что контроль финансовых результатов имеет ограничения и даже таит в себе некоторые опасности. [c.543]
Конверсия стратегических бюджетов в операционные. Хотя бюджетный комитет представляет собой орган, формирующий стратегические цели всей организации, фактически эти цели определяет узкий круг руководителей высшего звена (например, совет директоров, который в среде членов бюджетного комитета обычно превалирует). Задачей комитета выступает определение того, как трансформировать стратегический бюджет в серию тактических (т.е. ежегодных). Кроме того, бюджетный комитет получает, перерабатывает и передает высшим руководителям организации информацию, касающуюся операционных и тактических данных, соответствующих целям стратегического планирования. [c.550]
Анализ существенных отклонений. Поскольку результативность деятельности менеджеров и организации в целом может быть оценена на основе сравнения заложенных в бюджет и фактически достигнутых показателей, любая возможность вмешательства отдельных лиц в процесс такой оценки крайне нежелательна. Бюджетный комитет может решить, каким образом следует оценивать те или иные величины различий (отклонения), что они значат, кто из менеджеров ответствен за их анализ и какие действия следует предпринять по результатам этого анализа. [c.551]
Информация о плановом и фактическом выпуске в примере 12.3, безусловно, полезна, но ее недостаточно например, из таблицы не видно, превышает ли полный фактический выпуск разных видов продукции суммарное плановое задание или нет. Чтобы оценить это соотношение, следует привести выпуск разных видов продукции к одному общему основанию. В качестве такого основания можно выбрать нормативный час. Бюджетный выпуск в нормативных часах оказывается таким [c.556]
Переведите фактический выпуск компании DP A Ltd., указанный в примере 12.3, в нормативные часы и сравните результат с бюджетным выпуском. [c.556]
Составленный бюджет производственных затрат основан на нормативных затратах на единицу продукции (пример 12.10), которые включают затраты прямого труда и накладные производственные расходы. В различных диапазонах релевантности объема выпуска эти затраты могут быть либо постоянными, либо ступенчато изменяться. Удельные нормативы подобных затрат создают впечатление того, что они по своей природе переменны. Рассматривая различные значения объемов выпуска и сравнивая при этом фактический выпуск с бюджетным, можно получить ошибочные оценки, которые приведут к неправильным выводам. Поэтому целесообразно с самого начала процесса бюджетирования четко различать переменные и постоянные затраты, т.е. использовать принципы маржинального калькулирования. Такой подход позволит составить бюджет производственных затрат в следующем виде. [c.575]
Как будет показано в гл. 14, перерасход или экономия накладных затрат представляет собой разницу между их фактическим значением и плановым, рассчитанным с помощью заранее выбранной ставки распределения. Поскольку в примере 12.14. приведен бюджетный отчет о прибылях и убытках (построенный на основе плановых значений затрат и выручки), таких различий он отразить не может. [c.585]
Если использовать этот подход формально, например, "бюджет следующего года равен бюджету этого года плюс х % роста", то окажется, что прошлое доминирует над будущим, а недостатки текущего момента обернутся такой же неэффективностью в следующие периоды. Использование приростных бюджетов может сформировать у менеджеров убежденность в том, что затраты предыдущего периода вполне оправданы и оснований для их пересмотра нет. Подобная позиция противоречит концепции эффективного планирования. Опыт может влиять на процесс планирования, но никак не должен заменять прогнозирование будущих результатов. Перенос прошлой неэффективности в будущее посредством бюджетов является причиной вялости бюджетов, т.е. существования такой их особенности, как "бюджетный зазор" — разница между минимально необходимым уровнем затрат и их фактической/бюджетной величиной. В главе 16 мы рассмотрим бюджетный зазор подробнее. [c.596]
Какое из следующих утверждений правильно отражает связь между суммарными бюджетным и фактическим выпусками за период [c.607]
В предыдущей главе обсуждалась роль бюджетов как механизма планирования на предприятии. Однако ценность планирования как такового ограничена. Для успешного его функционирования необходимо отслеживать уровень выполнения плана (или невыполнения), а также указать на то, что следует сделать для их выполнения. Иными словами, система планирования дол- жна предусматривать выполнение функции контроля, подобного тому, о котором говорилось в примере 13.1. Высшие руководители компаний участвуют в составлении бюджетов — но как они могут установить (и тем более ужесточить) контроль При разработке любых систем финансового контроля отправным моментом выступает сравнение бюджетных и фактических расходов (до - [c.617]
Реакция на отклонения (называемая также управлением по отклонениям) формирует базу финансового контроля и строится на оценке того, насколько организация продвинулась к поставленным целям за определенный период. Такая оценка осуществляется выявлением расхождений бюджетных и фактических затрат и доходов (контроль с обратной связью или бюджетных показателей с установленными организацией целями (контроль с прямой связью). Действия менеджеров, направленные на преодоление выявленных в результате анализа значимых отклонений, и составляют суть управления по отклонениям. [c.620]
Рабочее время управляющих — ресурс весьма ценный. Если бы менеджеры реагировали на все расхождения между бюджетными и фактическими показателями, т.е. пытались выявить причины этих расхождений и устранить их, это потребовало бы огромного количества времени, что, в свою очередь, отвлекло бы руководителей от решения более важных задач. Отсюда возникает вопрос о том, какие расхождения следует признать значимыми, — на него мы и попытаемся дать ответ в данной главе несколько ниже. [c.620]
Контроль с обратной связью подразумевает сравнение бюджетных и фактических результатов, тогда как контроль с прямой связью — сравнение желаемых результатов (т.е. целей) с бюджетными. На рисунке 13.1 показано, что в центре любого контроля стоят фактические данные и процедуры. Цели и планы создаются для того, чтобы управлять деятельностью и давать ориентир для оценки фактических результатов, которые, в свою очередь, управляют процессом достижения целей и планированием. Ключом к эффективному контролю, таким образом, являются процедуры, которые позволяют менеджерам не только удостовериться в соответствии реальной деятельности планам и целям, но и убедиться в том, что сами планы и цели разумно соотносятся с жизненными обстоятельствами. [c.621]
Сравнение фактических и бюджетных показателей [c.622]
Когда бюджеты, позволяющие достичь установленные цели, выверены и утверждены, выполняются обычные процедуры контроля с обратной связью (ежемесячно, в рамках бюджетного периода) — фактические затраты и доходы сравниваются с бюджетными величинами. После того как все значимые отклонения проанализированы, управленческой реакцией может стать одно из следующих (или все вместе) действий [c.623]
Анализируя рассмотренный выше пример, можно выделить два вида отклонений фактических показателей от указанных бюджетных сведений [c.631]
Какие выводы о бюджетных и фактических затратах можно сделать из примера 13.7 [c.633]
Более высокие, чем планировалось, прямые материальные затраты были обусловлены превышением фактического объема выпуска/продаж над бюджетным. Неблагоприятное отклонение от гибкого бюджета свидетельствует о том, что имело место действие одного из следующих (или обоих сразу) факторов [c.633]
Напомним, что нормативный час — это единица работы, которая должна быть выполнена за один час при нормативном уровне эффективности деятельности. Нормо-час позволяет свести к единому показателю выпуск продукции разных видов. Если организация или бюджетный центр выпускает продукцию различных видов, в гибком (а также и жестком) бюджете выпуск и отклонения выражаются в нормативных часах. Бюджетная выручка рассчитывается на основе объема выпуска, т.е. суммированием произведений нормативной цены продажи на фактический объем выпуска для всех видов изделий, относящихся к данному бюджетному центру или организации в целом. [c.633]
В июле фактическая эффективность оказалась ниже нормативной, поскольку на достижение результата фактически было затрачено 8000 ч, тогда как нормативные затраты составляли 7000 ч. При использовании фактических часов в качестве базы гибкого бюджета завышаются бюджетные переменные затраты, следовательно, искусственно занижаются отклонения от гибкого бюджета. И наоборот, в августе использование фактических часов в качестве базы гибких бюджетов приводит к занижению бюджетных переменных затрат, а значит, и к искусственному росту отклоне- [c.634]
Бюджетные затраты Фактические затраты Отклонения [c.636]
Очевидно, что здесь на себя обращает внимание лишь второе из отклонений. Однако отклонение в 4000 ф.ст. по сравнению с величиной соответствующих бюджетных затрат (4000 ф.ст.), безусловно, значимо а вот значимы ли 6000 ф.ст. по сравнению с 4000 000 ф.ст. Прямое использование метода абсолютной величины при исследовании отклонений может повлечь за собой неоправданную трату времени и усилий управленческого персонала на анализ фактически несущественных отклонений. Однако здесь можно привести аргумент и в защиту анализа отклонения в 6000 ф.ст. — такое исследование, возможно, позволит выявить резерв увеличения показателей прибыли. В любом случае всегда следует исходить из критерия "затраты/выгоды". [c.636]
Весьма серьезную тревогу патриотических сил страны вызывала фактически ничем не оправданная растрата ее исчерпае-мого природного богатства, которая почти не компенсировалась-формированием какой-либо альтернативной экономической базы на перспективу. Несмотря на принятие закона об использовании на социально-экономическое развитие минимум 70% отчислений от нефти, в действительности на эти цели было выделено за 1963/64—1968/69 финансовые годы менее половины нефтяных доходов, а реализовано — менее 42% общая же норма государственных внутренних инвестиций оказалась еще ниже — 31% бюджетных поступлений (рассчитано по [284, с. 122, 125 357, 09.06-1977]). [c.157]
Между тем в США и большинстве других ведущих капиталистических стран, где военные НИОКР проводятся под эгидой государства, фактор затрат и себестоимости будущей продукции учитывается в значительно меньшей степени, поскольку финансирование осуществляется за счет бюджетных средств и фирмы получают фиксированные вознаграждения фактически при любом уровне затрат. Материалы, компоненты, оборудование, производимые в Японии, имеют, как правило, более низкие себестоимость и цену, чем аналогичные виды продукции в западных странах, главным образом за счет относительно невысокой стоимости ее рабочей силы. Это, естественно, усиливает интерес к японским фирмам со стороны военных ведомств и изготовителей военной продукции. [c.21]
МИНИМУМ ПРОЖИТОЧНЫЙ - минимальный размер денежных средств, необходимых для обеспечения физиологической жизнедеятельности человека при данном уровне соц.-экон. развития страны. Рассчитывается практически во всех развитых странах. Попытка его определения предпринята в бывшем СССР еще в первые годы советской вдасти. М.п. выводился для различных районов страны на основе бюджетных наборов, включающих ограниченный перечень необходимых продуктов питания и непродовольственных товаров, и фактически отражал физиологический минимум материальной обеспеченности. С конца 20-х гг. расчеты М.п. почти не проводились и возобновились лишь в самом конце 80-х гг. М.п. отличается по республикам и регионам страны и должен подвергаться периодическому пересмотру с учетом изменения розничных цен. Размер М.п. — важный показатель, учитываемый при разработке мероприятий по соц. защите населения в условиях рыночной экономики. [c.178]
Требуется и развертывание системы государственной поддержки сельскохозяйственных производителей. И главная проблема здесь состоит в обосновании источников бюджетных ресурсов, которые могли бы быть направлены на господдержку агропромышленного производства, а также в отработке конкретных схем и механизмов их использования. Существенным ресурсом финансирования государственной поддержки наших сельскохозяйственных производителей являются импортные пошлины, которые следовало бы строго целевым образом, адресно использовать на развитие соответствующих подотраслей российского сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности. Средства, поступающие в виде импортных пошлин на продовольствие и сельскохозяйтсвенное сырье, целесообразно распределять в виде дотаций между заинтересованными отраслями АПК России по расчет-но-нормативной доле их затрат в общем объеме затрат на производство соответствующей конечной продукции (готовых продовольственных товаров). Расчеты показывают при использовании средней фактической ставки ввозной пошлины на продовольствие в 1997-1999 гг. (14%) и сохранении прочих равных условий лишь на основе взимания и последующего целевого применения импортных пошлин на продовольствие можно было направить на поддержку российских производителей в 1997 г. около 1,8 млрд. долл. в 1998 г. — более 1,5 млрд., в 1999 г. — свыше 1 млрд. долл. [c.102]
Любая система калькулирования себестоимости предполагает понесение дополнительных затрат, связанных с ее внедрением и эксплуатацией. Необходимо дать оценку затрат и показателей деятельности/объема выпуска отразить фактические затраты и показатели деятельности/объема выпуска найти данные для определения базы распределения (и возможно, перераспределения). Некоторые виды такой информации поставляются в ходе обычной деятельности (например, бюджетные и фактические затраты), а некоторые придется специально изыскивать. В любом случае важно понимать, что все это требует затрат, поэтому нельзя забывать о критерии затраты/выгоды. [c.184]