При анализе отклонений но выпуску продукции против пла-iui должны тщательно изучаться причины их возникновения и разрабатываться предложения по устранению этих причин. [c.58]
В процессе анализа выполнения плана материально-технического снабжения, необходимо выявить соответствие выделенных предприятию материально-сырьевых ресурсов потребностям на производство продукции и другие нужды. При определении общей потребности на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие материальные ресурсы должны быть учтены изменения их остатков на конец года, а также планируемый расход всех видов ресурсов на ремонтные и хозяйственные нужды, опытные и экспериментальные работы. Выявленную общую по предприятию потребность в материально-сырьевых ресурсах, необходимо-сопоставить с заявкой на них и установить возможные отклонения по причинам и местам возникновения их. При этом нельзя признавать за нормальное положение ни завышенные, ни заниженные против реальной потребности заявки. За выявленные при анализе отклонения по заявкам на сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо и другие материальные ресурсы виновные должны нести строгую, должностную ответственность. Недостаток ресурсов приведет к срыву выполнения планового задания по выпуску продукции, а излишек — к образованию сверхнормативных запасов. [c.136]
Базирующиеся на экономико-математических методах и электронно-вычислительной технике автоматизированные системы управления предприятиями призваны заменить действующие в настоящее время на заводах, комбинатах и производственных объединениях системы управления, основанные на неформальных методах и ручном сборе информации, которые в большинстве случаев не могут обеспечить точный расчет, поиск экстремальных значений, тщательный анализ отклонений и принятие решений на основе детальной оценки различных ситуаций. [c.376]
Анализ отклонений фактических затрат от установленных стандартов (норм) проводится по общепринятой в мировой практике схеме, включающей три последовательных этапа [c.130]
Анализ отклонений от стандартов ведется по центрам затрат и центрам ответственности в разрезе прямых и накладных расходов с подразделением последних также на постоянные и переменные. [c.130]
Анализ отклонений по энергетическим затратам проводится по той же схеме, что и по материалам, но без вычета из них стоимости побочной продукции. [c.133]
Для анализа отклонений от стандартов по базовой оплате (Зп) можно воспользоваться формулой [c.134]
Если прямая заработная плата производственных рабочих определяется по сдельно-премиальной системе, то для анализа отклонений от стандартов можно применять формулу [c.135]
Применим методику анализа отклонений от стандартов расхода прямой заработной платы, основываясь на исходных данных установки первичной перегонки нефти за квартал (табл.3.13). [c.136]
Анализ отклонений от стандартов по дополнительной заработной плате (различные компенсационные выплаты, оплата отпусков и другие виды выплат в соответствии с установленным порядком) должен вестись отдельно от основной заработной платы и общей суммой. Последняя может быть представлена произведением [c.136]
Анализ отклонений от стандартов накладных расходов по технологическим установкам сводится, по существу, к определению влияния двух факторов. Первый фактор характеризует ставку накладных расходов на единицу расходов по переработке. Расходы по переработке, которые в нефтеперерабатывающей промышленности принимаются за базу распределения накладных расходов, являются вторым фактором. Формула зависимости накладных расходов от указанных двух факторов будет иметь вид [c.139]
Дефицит внешних источников финансирования, нарушение платежной дисциплины, неустойчивое правовое поле, отсутствие системы управления финансовыми ресурсами, увязывающей и координирующей движение имеющихся ресурсов в рамках операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, привело к разбалансированности товарных и денежных потоков и, как следствие, к нехватке денежных средств, неравномерности распределения ресурсов, снижению финансовой устойчивости. В этих условиях перед российскими компаниями стоит задача создания такой системы управления финансовыми ресурсами, элементы которой (планирование, учет и контроль исполнения, анализ отклонений и принятие решений) функционируют взаимосвязанно и целенаправленно для достижения единой корпоративной цели - оптимизации внутренних источников финансирования бизнеса и обеспечения финансовой устойчивости. [c.92]
Внутренняя отчетность по центрам ответственности должна отвечать определенным требованиям быть настолько оперативной, чтобы позволять оказывать влияние на динамику результатов деятельности центра ответственности содержать информацию об отклонениях от плана и предоставлять возможность прямого доступа к этой информации для анализа отклонений содержание отчетности должно соответствовать персональной ответственности менеджера за принятие решений в конкретной области. [c.151]
Большое внимание затратам, их классификации и поведению, методике распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, системе бюджетирования и анализа отклонений фактических затрат от нормативных уделяется в управленческом учете. При этом главным критерием эффективности системы учета затрат в рамках управленческого учета является удовлетворение информационных потребностей лиц, принимающих решения. Категория расходов в отечественных трудах по управленческому учету не употребляется или употребляется крайне редко, что, на наш взгляд, совсем не оправдано. В том случае, когда решаются вопросы калькулирования отдельных видов продукции или оценки статей незавершенного производства, употребление термина затраты обосновано. Однако при принятии решений о критическом объеме производства, о нижней границе цены, о прекращении выпуска определенного вида продукции, когда используется модель затраты-объем-выпуск и выручка сравнивается с переменными и постоянными затратами, необходимо использование термина расходы . [c.176]
Установление эффективного финансового контроля, основанного на анализе отклонений от плана и проверке соответствия реально полученных результатов запланированным. [c.190]
Управленческий учет вносит определенный вклад в планирование и контроль особое значение имеют бюджеты (сметы), нормативные затраты (см. гл. 12 и 13), а также анализ отклонений (гл. 14). [c.44]
Вклад управленческого учета в планирование и контроль предполагает составление бюджетов, определение нормативных затрат и анализ отклонений. [c.56]
В третьей части книги обсуждается роль управленческого учета в решении задач планирования, контроля и оценки результатов деятельности организаций. Исследуются методы нормативного калькулирования затрат, бюджетного планирования и контроля, анализа отклонений и финансовой оценки результатов деятельности. И в завершение рассматриваются некоторые поведенческие аспекты управленческого учета. Часть 3 состоит из следующих глав [c.537]
Нормативное калькулирование позволяет выполнять анализ отклонений. Как будет показано в гл. 14, калькулирование по нормативным затратам позволяет детализировать общие бюджетные отклонения, выделяя составляющие элементы. Таким образом определяются проблемные области, требующие со стороны руководителей особого внимания. [c.558]
Очевидно, что здесь на себя обращает внимание лишь второе из отклонений. Однако отклонение в 4000 ф.ст. по сравнению с величиной соответствующих бюджетных затрат (4000 ф.ст.), безусловно, значимо а вот значимы ли 6000 ф.ст. по сравнению с 4000 000 ф.ст. Прямое использование метода абсолютной величины при исследовании отклонений может повлечь за собой неоправданную трату времени и усилий управленческого персонала на анализ фактически несущественных отклонений. Однако здесь можно привести аргумент и в защиту анализа отклонения в 6000 ф.ст. — такое исследование, возможно, позволит выявить резерв увеличения показателей прибыли. В любом случае всегда следует исходить из критерия "затраты/выгоды". [c.636]
Смысл системы управления качеством заключается в том, что если фирма "все делает правильно с самого начала", никаких отклонений и не возникнет. Но весьма сомнительно, что даже при наиболее благоприятных обстоятельствах и максимальном внимании к качеству все получится "правильно с первой попытки", так что отклонения неизбежны. Как минимум понадобится отслеживать плановые и фактические затраты на достижение целевого уровня качества, например, сравнением плановых и фактических внутренних убытков от брака. В дополнение к анализу отклонений можно порекомендовать обращать внимание на ряд показателей финансового и нефинансового характера. В главе 15 [c.645]
На фактические прямые затраты могло повлиять множество случайных факторов, например, колебания валютных курсов, непредвиденное изменение регулирования внешнеторговой деятельности, перемена экономической ситуации в стране изготовления материалов и т.д. Суть в том, что подобные случайные факторы влияют на отклонение от плана, но так как, во-первых, они не были учтены при составлении бюджета, а во-вторых, они были неподконтрольны менеджерам, при анализе отклонений их влияние необходимо исключить. В следующей главе мы покажем, как можно вычленить влияние случайных факторов путем расчета отклонений плана и отклонений исполнения плана, а также обсудим, насколько это помогает в решении проблемы. [c.647]
Если ресурс приобретает один центр ответственности, а использует другой (например, есть отделы закупок и производства), ответственность за отклонение по затратам материалов от гибкого бюджета может быть разделенной между этими центрами. Дело осложняется тем, что не исключена взаимосвязь ценовых и объемных факторов. Например, закупка более дешевых, чем планировалось, материалов даст положительное отклонение по цене и одновременно отрицательное по объему из-за более низкого качества закупленных материалов. Частично подобные проблемы могут быть решены путем более детального анализа отклонений от гибкого бюджета (см. следующую главу), но и это не устранит всех трудностей, вызванных взаимосвязью отклонений и двойственной ответственностью. [c.649]
В следующей главе рассматривается углубленный анализ отклонений от бюджета и продолжается обсуждение потенциальных выгод и проблем финансового контроля. [c.660]
Пример 14.2. Данные для анализа отклонений [c.675]
Поскольку в рассматриваемом примере наблюдается перерасход материалов, можно предположить, что он обусловлен небрежностью работников компании или приобретением материалов более низкого качества. Заметьте, что вопрос качества уже возникал в связи с анализом отклонения по цене. Благоприятное отклонение по цене могло возникнуть как результат закупки по более низким ценам материалов худшего качества. Низкое качество материалов могло создать проблемы с их использованием, что в свою очередь повлекло за собой необходимость дополнительного расхода на единицу выпуска. Превышение расхода ма- [c.680]
В данном случае анализ отклонений постоянных производственных накладных затрат становится более сложным, поскольку они целиком включаются в себестоимость продукции. Говоря об интерпретации отклонений, необходимо помнить, что она во многом определяется выбранным методом распределения накладных затрат. [c.689]
Анализ отклонений по объему особенно полезен для организаций, осуществляющих крупные инвестиции в технологические разработки, которые предполагают высокие постоянные накладные расходы. Объем продаж продукции и то, насколько он позволяет покрывать постоянные накладные затраты, может рассматриваться как фактор первостепенной важности при принятии управленческих решений, связанных с обеспечением эффективности использования ресурсов. В тех случаях, когда значимость контроля над постоянными накладными затратами особенно высока (например, на предприятиях высокотехнологичных отраслей, где велика доля основных средств), "объемная" составляющая отклонения постоянных накладных затрат может быть, в свою очередь, разбита на отклонение по эффективности трудозатрат и отклонение по эффективности производственной мощности. Первое отражает несоответствие планируемого и фактического выпусков, связанное с производительностью труда, а второе — влияние на объем выпуска иных факторов (например, непредвиденных простоев оборудования). [c.692]
При анализе отклонений накладных затрат по объему постоянных (и его составляющих) необходима осторожность, поскольку их интерпретация достаточно сложна. Если отклонения трактуются ошибочно, это может привести к неправильным решениям. [c.692]
Поскольку в данную категорию входит множество различных составляющих, структурный анализ отклонений бюджетных значений от фактических очень важен. Однако обычно на практике представляется возможным рассчитать лишь отклонения от гибкого бюджета. Основываясь на примере 14.2, вычислим отклонение коммерческих и управленческих затрат. [c.693]
В ходе детального анализа отклонений для компании АМС Ltd. становится очевидным, что одной из причин возникновения отклонений (по крайней мере, некоторых) могут оказаться ошибки в установлении бюджетных нормативов. Анализ отклонений от ошибочных нормативов дает искаженное представление о реальном положении дел на предприятии. Драгоценное время и [c.699]
Чтобы анализ отклонений дал действенные результаты, предварительно следует выяснить, какие составляющие отклонений обусловлены "производственными" причинами, а какие — ошибками планирования. Это позволит менеджерам сконцентрировать свои усилия на контроле над процессом производства, а разработчикам бюджетов пересмотреть нормативы и усовершенствовать процесс планирования. [c.700]
Сумма указанных отклонений представляет собой обычные отклонения, вычисляемые на основе исходных нормативов и фактических показателей. Выделение отклонений производства и отклонений планирования, таким образом, является следующим шагом в направлении детализации анализа отклонений. [c.700]
Достоинства и недостатки анализа отклонений планирования и производства [c.702]
Анализ отклонений некоторые общие проблемы [c.704]
Детальный анализ отклонений позволяет вскрыть многие проблемы управления фирмой, усилить контроль над работой наиболее сложных участков производства и определить меру ответственности отдельных менеджеров за результаты деятельности подразделений. Хотя такой подход часто приносит пользу, существует риск переоценки степени ответственности некоторых менеджеров за отклонения от бюджета. Предположим, что менеджер по закупкам компании АМС Ltd. отвечает за отклонение по закупочной цене, а менеджер по производству — за отклонение по количеству использования сырья и материалов. Указанные отклонения часто бывают взаимозависимыми. Приобретение более дешевых, чем предусмотрено нормативом, материалов (создающее благоприятное отклонению по цене) может привести, если эти материалы окажутся низкокачественными, к увеличению объемов их потребления, что станет причиной неблагоприятного отклонения по количеству использования. Если ответственность за отклонения результатов работы от плановых показателей в фирме возложена персонально на нескольких руководителей подразделений, это приведет к тому, что каждый менеджер будет стремиться к оптимизации показателей, относящихся к зоне его личной ответственности. Улучшение одних показателей может неблагоприятно отразиться на показателях зоны ответственности других менеджеров и/или на показателях организации в целом. Так, если менеджер по закупкам будет покупать материалы по ценам ниже бюджетных (в целях оптимизации отклонения по цене), это может повлечь за собой неблагоприятное отклонение по количеству потребления материалов. [c.704]
Подобные проблемы можно разрешить, если менеджеры будут осведомлены о влиянии своих действий на всю деятельность фирмы. Кроме того, в фирмах, где акцент анализа отклонений делается не на контроле, а на его сигнальной функции, проблема принятия решений в ущерб другим подразделениям не столь остра. [c.704]
Все перечисленное относится к любой форме анализа отклонений безотносительно к уровню его детализации, а последние три пункта особенно важны при анализе структуры отклонений. Потенциальная опасность кроется в том, что вычисление и анализ детальных отклонений могут создать ложное впечатление о тщательности контроля над всеми существенными факторами. Однако такой анализ никак не отражает, например, качества продукции и услуг (эти факторы мы будем обсуждать в следующей главе). Подобная проблема обсуждалась в гл. 13 при сравнении внутренней системы финансового контроля фирмы и ориентированного во внешнюю среду метода целевых затрат (target osting). Следует также помнить о потенциальных недостатках системы нормативного калькулирования, которую мы рассматривали в гл. 12. Все это имеет отношение и к анализу отклонений. [c.705]