Все чаще в интересах гибкости и для сокращения расходов на проведение собраний акционеров (стандартное объяснение отказа в праве принимать важные решения) право голоса вырождается в привилегию одобрить список кандидатов в совет директоров и выбор независимых аудиторов. Утверждение схем стимулирования служащих и ограничения ответственности директоров остаются теми вопросами, по которым акционерам разрешено одобрительное голосование. Поскольку решения относительно слияний и поглощений остаются основными правами акционеров, в 1980-х годах возникла тенденция к тому, чтобы убедить их отказаться от своих прав и ответственности при принятии такого рода решений. [c.663]
Необходимое требование к аудитору — наличие должного образования, которое подтверждается аттестатом о прохождении квалификационного экзамена. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) указывает, что ключевыми вопросами, которые должны тщательно изучаться, являются цели аудиторской ревизии, ее концепции, фактические данные, практика и процедуры, а также права, обязанности и ответственность аудиторов. [c.226]
Чтобы овладеть навыками практического аудита, необходимо глубокое знание его теоретических положений. Теория аудита дает представление о его предмете, месте в системе финансово-экономического контроля нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность истории, содержании и целях аудита основных принципах и видах аудита нормативах и стандартах аудита порядке аттестации и лицензирования аудиторской деятельности правах, обязанностях и ответственности аудиторов этике аудитора. Особое значение при этом имеет усвоение методики планирования аудита, составления договоров на проведение аудиторских проверок, оформления аудиторских отчетов и заключений, оценки аудиторского риска, а также методы сбора аудиторских доказательств, заполнения документации аудитором. [c.7]
В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона РФ Об аудиторской деятельности . Большинство специалистов склоняются к мнению, что в этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита. [c.21]
Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки. [c.23]
Права, обязанности и ответственность аудиторов [c.27]
Понятие аудиторской деятельности. Внешний и внутренний аудит. Цели, задачи, периодичность, особенности, риск и ответственность. Обязательный и инициативный аудит. Правовые основы аудиторской деятельности. Права, обязанности, ответственность аудитора. Этика аудитора. Взаимоотношения аудитора и клиента. Организационная подготовка к аудиторской проверке предварительные переговоры, экспресс-анализ состояния дел клиента, определение объема проверки, подготовка и заключение договора на проведение аудиторской проверки, составление календарного плана и определение временных границ аудирования, метода проверки, анализ информационной базы клиента, его оснащенности, подготовка рабочего места аудитора. [c.78]
Основные задачи и функции аудитора. Права, обязанности и ответственность аудитора. [c.144]
При определении прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций), функционирующих в России, по нашему мнению, следует исходить из нескольких правовых принципов. Прежде всего это принцип благоразумия, принцип ответственности за чужие поступки (вообще о взаимной ответственности аудиторов и их клиентов мы поговорим позже в этой же главе) и принцип отсутствия привилегированной информации. [c.311]
Инструменты контроля качества аудита Права и обязанности аудиторских организаций Страхование профессиональной ответственности аудитора Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта [c.142]
В Уголовном кодексе Российской Федерации предусмотрена ответственность аудиторов (физических лиц, предпринимателей и сотрудников аудиторских фирм). Согласно ст. 202 использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и закон- [c.157]
Основу для разработки и внедрения программы страхования профессиональной ответственности аудитора составляют требования стандартов аудиторской деятельности, предъявляемые к качеству аудиторских проверок. Мера ответственности аудитора при этом определяется в зависимости от того, насколько отступил аудитор от правила (стандарта). [c.161]
Вторая группа Ответственность включает девять стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В этих стандартах рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. [c.175]
Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство же определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов. В то же время, утверждение, что "во всех развитых странах действуют независимые Палаты аудиторов..." [4.С.22 5.С.27], не соответствует действительности. В каждой развитой стране развитие и влияние общественных организаций осуществляется по-разному. Например, порядок регулирования аудиторской деятельности в Швеции можно представить следующей схемой [c.25]
В договоре целесообразно подробно описать порядок проведения аудита и выдачи заключения, права сторон в процессе аудита, ответственность аудитора и организации, обстоятельства, при которых аудитор может отказаться от продолжения оказания услуг по договору, конфиденциальность и порядок расчетов. [c.80]
В Германии и Франции аудиторской фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой принадлежит лицам, имеющим право заниматься аудитом. За неправомерное использование названия аудиторская фирма в Германии определена уголовная ответственность. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. [c.58]
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов. [c.75]
Уголовный кодекс в ст. 202 устанавливает уголовную ответственность частного аудитора за использование своих полномочий вопреки задачам своей деятельности. Целью этого злоупотребления должно быть извлечение выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам. Помимо этого, такое деяние должно причинить вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. [c.71]
Ответственность за достоверность данных, представляемых аудитору по его запросу, несет руководитель предприятия. Аудитор отвечает только за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством и заключенным с заказчиком договором. За ущерб, причиненный предприятию некачественным проведением аудиторской проверки, аудитор несет имущественную ответственность в размере, предусмотренном в договоре, с учетом ограничения ответственности, установленного законодательством. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств аудиторской фирмы, а индивидуальные аудиторы — за свой счет. В мировой практике проблема ответственности аудиторов решается через аудиторские стандарты, обязательные для соблюдения всеми аудиторскими компаниями. Применяются стандартизированные методы статистической выборки, используемые аудиторами в ходе проверок. Действует и принцип существенности, в соответствии с которым степень ответственности аудитора определяется в зависимости от цены допущенной им ошибки. Зарубежный опыт регулирования аудиторской деятельности представляется полезным для России и в отношении ответственности аудиторских фирм в случае неквалифицированного осуществления аудиторских услуг — она носит, как правило, не административный (лишение лицензии на осуществление аудиторской деятельности), а имущественный характер. [c.230]
Проводя экспертизу заключенных предприятием хозяйственных договоров, аудитор должен учитывать положения, изложенные в части первой Гражданского кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 1995 г. (далее по тексту — ГК РФ). В частности, заключенный договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законодательством, действующим в момент его заключения. При этом необходимо отметить, что в настоящее время ужесточен порядок изменения и расторжения договоров. Как предусмотрено статьей 450 ГК РФ, по требованию одной из сторон заключенный договор может быть изменен или расторгнут лишь по решению суда. Усилена в ГК РФ и ответственность за нарушение обязательств по заключенным договорам. В частности, введено правило о том, что при определении размера убытков, вызванных ненадлежащим исполнением обязательств по договору, принимаются во внимание цены, существовавшие в месте исполнения обязательства, причем суд может исходить из цен на день предъявления иска или даже на день вынесения решения (пункт 3 статьи 393 ГК РФ). [c.441]
Права аудиторов, их обязанности и ответственность предписываются Временными правилами аудиторской деятельности в РФ [1], стандартами аудита, другими законодательными и нормативными актами. [c.27]
Взаимоотношения аудитора с клиентом строятся на основе добровольности и платности и регламентируются договором. Исходя из условий договора и требований законодательства устанавливаются взаимные права, обязательства и ответственность сторон. Так, клиент вправе получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях нормативных актов, касающихся проведения аудиторской проверки, а после получения аудиторского заключения — о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Одновременно руководители и иные должностные лица поверяемого экономического субъекта обязаны [c.31]
Служба внутреннего аудита действует на основании положения, утверждаемого руководителем предприятия или собранием учредителей (акционеров). Проект такого положения приведен в прил. 4. На должность руководителя и ведущих специалистов службы целесообразно назначать высококвалифицированных специалистов с высшим экономическим образованием, опытом бухгалтерской и экономической работы, отсутствием судимости, имеющих аттестат аудитора или профессионального бухгалтера-эксперта. Сотрудниками службы могут быть квалифицированные специалисты по другим профилям для осуществления контроля за технологическими процессами производства. Должностные инструкции для внутренних аудиторов должны предусматривать общие положения, конкретные должностные обязанности, права и персональную ответственность. [c.41]
Качество выполнения аудиторских услуг, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита. Поэтому в договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон, сроки выполнения работ. Целесообразно отразить в нем перечень причин, по которым аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения, а также установить окончательные сроки представления клиентом документов для проверки. В договоре фиксируется стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Определенную финансовую независимость аудитора от клиента может обеспечить указание на частичную или полную предоплату стоимости услуг. Возможно также включение в договор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудитору (выделять работников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет, транспорт для выезда в командировки и т. п.). В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудитором также может быть предусмотрена в договоре. [c.48]
Далее осуществляется формирование группы (бригады) аудиторов и распределение обязанностей и ответственности между ними. В состав бригады для проведения проверки включаются квалифицированные (ведущие) аттестованные аудиторы, назначаемые ответственными за выполнение отдельных разделов аудита, и аудиторы-ассистенты. Последние, как правило, не имеют аудиторских аттестатов и выполняют комплекс работ по сбору аудиторских доказательств, их документированию и анализу. [c.56]
В Уголовном кодексе Российской Федерации, предусмотрена ответственность аудиторов. Согласно ст. 202 использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, — наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет". [c.170]
Отметим, однако, что указанные пункты Временных правил и соответствующие - Законопроекта (ст. 19 Ответственность индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц ) чреваты существенным возрастанием риска утечки конфиденциальной информации предпринимателей. Действительно, круг экономических субъектов (аудируемых лиц), подлежащих принудительным аудиторским проверкам, при желании может быть расширен до максимума и включать всех, в том числе и бизнесменов-частников, а также индивидуалов, работающих без образования юридического лица. [c.79]
Взаимная ответственность личности и государства. Сюда же, очевидно, следует отнести и преодоление правового нигилизма в массовом сознании, а также в сознании должностных лиц, которые обязаны нести персональную ответственность за посягательство на права и свободы граждан, гарантированные Конституцией и другими нормативно-правовыми актами. Однако вопросы ответственности государства в лице его высших должностных лиц по отношению к аудиторам и их многочисленным клиентам в ходе реформ разрабатывались не всегда последовательно (вплоть до фактов введения в 90-х гг. новых налоговых условий с обратным сроком действия, и т.д.). А вот повышенная ответственность отечественных независимых аудиторов за неадекватное выполнение функции засвидетельствования уже предусмотрена и Законопроектом подтверждена, в том числе и в области хозяйственных и инвестиционных процессов, где очень много злоупотреблений, связанных с первоначальным накоплением капитала. [c.136]
Реальность прав и свобод гражданина, их правовая и социальная защищенность появление действенной способности противостоять произволу. Это касается и аудиторов, и их клиентов. Так, аудиторы имеют много обязанностей, несут ответственность перед государством, а реальные права отечественных аудиторов пока сводятся к тому, что они могут жаловаться на действия контролирующих органов, но могут и не жаловаться. А ведь во многом трудности аудита объясняются противоречиями в самом законодательстве. [c.136]
Высшие должностные лица, составлявшие ранее Комиссию и входящие теперь в руководящие структуры Федерального органа, выражают и представляют прежде всего интересы государства, а не предпринимателей, включая и аудиторов. Не случайно, что интересы государства выходили на первое место и при обсуждении ответственности аудитора в случае установления неквалифицированного проведения аудиторской проверки (ч. II, п. 15 Временных правил) и т.д. Поэтому очень важно, что в Законопроекте тщательно прописаны условия членства в этом важном органе. Члены Совета теперь будут утверждаться по представлению [c.155]
Подобные ограничения практикуются многими государствами с развитой рыночной экономикой. Таким образом, данные положения Законопроекта (как и ранее - Временных правил) о привлечении аудиторов для проверки различных экономических субъектов, а также ограничения на их участие в проверках уже во многом соответствуют международной практике. Но в России прежде всего законодатель требует, чтобы на момент заключения договора аудиторы имели соответствующую лицензию на право занятия аудиторской деятельностью. Здесь он очень строг (ст. 19 Ответственность индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых лиц , п. 3) [c.269]
В случае использования своих полномочий в целях получения для себя и аудируемых лиц незаконных выгод и преимуществ и/или нанесения существенного вреда правам и интересам граждан, организаций и государства индивидуальные аудиторы привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. [c.338]
В США есть судебные решения, а также авторитетный свод принципов судопроизводства Новые формулировки гражданских правонарушений [14], которые иногда расширяют рамки ответственности аудиторов за небрежность. Касается это и их ответственности перед третьими лицами, чтобы позволить защитить права любой четко очерченной группы пользователей (ограниченной в известных пределах), которые будут полагаться на результат работы аудитора, например кредиторам, даже если эти кредиторы не известны конкретно на момент осуществления аудитором своей работы. [c.358]
Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к третьим лицам, следовательно, также необходимо наличие определенных условий. Дело в том, что в гражданском праве вина делится на умышленную и неосторожную. На этой основе в Великобритании и в большей части штатов США любой специалист-предприниматель (а не только аудитор или бухгалтер), занимающийся профессиональной деятельностью, несет ответственность за фактический обман третьей стороны. Такие же правила действуют и в других странах, в том числе и в странах континентальной Европы. Перечислим в этой связи важнейшие из причин профессиональной ответственности аудитора по отношению к третьим лицам, которые могут встречаться на практике [c.359]
При определении прав и обязанностей аудиторов i и аудиторских организаций необходимо учитывать не- I которые общие правовые, этические и иные принци- I пы. К ним относятся ответственность за действия третьих лиц, благоразумие/экономическая целесо- образность, исключение конфликта интересов и др., [c.13]
Изучение дисциплины Бухгалтерское дело по данной программе позволит студентам знать содержание профессий бухгалтера и аудито-. ра знать права, обязанности и ответственность бухгалтера и аудитора знать требования, предъявляемые к квалификации бухгалтера и аудитора знать место, функции и роль бухгалтерской службы в структуре предприятия знать основные моменты организации работы бухгалтерии (ручная технология и информационные системы уметь работать с нор- v мативньши документами, законодательными актами, уметь применять [c.63]
ПАРТНЕРСТВО (partnership) - одна из форм организации юридического лица, представляющая собой совместное предприятие нескольких лиц, как физических, так и юридических (членов П., партнеров или пайщиков), каждый из которых участвует в нем не только своим капиталом, но и личным трудом. П. создается на основе договора, заключаемого пайщиками, в котором отражаются права и обязанности последних, порядок возмещения общих расходов, распределения прибыли, сроки деятельности П., условия его роспуска и т.п. Члены (пайщики) П., в отличие от акционеров акционерной компании, обычно несут неограниченную солидарную ответственность по долгам и обязательствам П. Наибольшее распространение П. получило в странах с развитой рыночной экономикой. Особенно часто П. встречается среди адвокатов, медиков, аудиторов и т.д. [c.160]
Обычно два раза в год (в мае и ноябре) проводятся экзамены на звание дипломированного общественного бухгалтера. Письменный экзамен продолжается два с половиной дня. Его подготавливает и оценивает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров — национальная профессиональная организация. Экзамен проводится по четырем направлениям аудит, бухгалтерская практика, теория бухгалтерского учета и хозяйственное право. Знания по таким предметам, как профессиональная этика, юридическая ответственность аудиторов, федеральные налоги на доходы и количественные методы бухгалтерского учета проверяются в качестве составляющих этих четырех направлений. Только около десяти процентов экзаменующихся сдают экзамен с первого раза. [c.14]
Для партнерства законодательством предусмотрены значительно более упрощенные, чем для обществ с ограниченной ответственностью, правила и нормы, регулирующие, порядок их образования и роспуска, отчетность, деятельность и т.д. Так, партнерства не обязаны публиковать балансы и отчеты о прибылях и убытках, для них отсутствует требование о привлечении независимых аудиторов для проверки бухгалтерских книг и отчетности. В некоторых странах партнерства признаются юридическими лицами. В большинстве стран налоговое законодательство не рассматривает партнерства в качестве самостоятельных налогоплательщиков, (для обложения подоходными налогами) и, соответственно, не привлекает их к обложению корпорационным налогом. В налоговом праве прибыль партнерства рассматривается только как совокупность прибылей отдельных партнеров таким образом, каждый партнер должен в индивидуальном порядке отчитываться по налоговым обязательствам, возникающим в связи с его деятельностью как члена партнерства (так называемая налоговая транспарантность партнерств). [c.334]
Действовавшие в 90-е гг. Временные правила лишь в общих чертах регламентировали аудит, были неразъяснены многие принципиально важные его моменты. Среди них ответственность аудиторов и аудиторских организаций за выполнение своей работы, а также ответственность их клиентов. Следовало более четко определить ответственность, классификацию ее видов в зависимости от степени причастности аудиторов к действиям, вызвавшим неблагоприятные последствия для клиента, третьих лиц и степени вины аудиторов, а также в ряде случаев вину самих клиентов. Основные моменты данного плана в Законопроекте имеются, но для глубинного понимания некоторых аспектов этого недостаточно. Здесь также важна адаптация зарубежного опыта. [c.332]
В условиях правовой экономики (которую мы только пытаемся создать) неквалифицированное проведение проверки - то, которое не соответствует требованиям ПСАД[45]. Некоторые из них (очереди 6-8) находятся в стадии разработки, но они, очевидно, должны быть едиными для всех аудиторских организаций России. Должны быть и другие нормативные акты, в которых будут изложены конкретные требования, касающиеся форм и методов аудиторской проверки. Но с учетом высокой материальной ответственности аудиторов за содержание аудиторского заключения, а также с учетом большой сложности самого процесса снижения информационного риска (каковым и является аудит), очевидно, за проверяющими будет сохранено право самостоятельного выбора форм и методов осуществляемой ими проверки. Кроме того, крупные отечественные аудиторские организации уже сей- [c.370]
В приведенном выше примере материального и интеллектуального подлогов, осуществленных сотрудниками ОАО Мясокомбинат и ООО ППС , аудитору пришлось проверить за соответствующую дату по накладной № 426 - пропуски на вывоз свиней из ООО ППС и пропуски на ввоз в ОАО Мясокомбинат , путевой лист, а также количество оприходованных свиных шкур в ОАО Мясокомбинат в день сдачи. Кроме того, в ООО ППС пришлось провести инвентаризацию поголовья свиней, числящихся в материальной ответственности у того сотрудника ППС , который подделал документы. И только после инвентаризации поголовья свиней аудитор смог утверждать, что им не только собраны аудиторские свидетельства (доказательства) о подделке документов, но и установлен факт недостачи поголовья свиней. В дальнейшем администрации ООО ППС пришлось еще и осуществить служебное расследование, поскольку необходимо было установить причину недостачи (хищения, падеж и т.д.), которая и побудила сотрудника к совершению подлога. Но в принципе администрация ООО ППС , если ее не удовлетворят результаты служебного расследования, вполне имеет право и возможность передать материалы данного злоупотребления, выявленного и документально показанного аудиюром. в правоохранительные органы. [c.35]
Смотреть страницы где упоминается термин Права и ответственность аудиторов
: [c.256] [c.149] [c.150] [c.306]Смотреть главы в:
Практическое пособие по бухгалтерскому учёту -> Права и ответственность аудиторов