Аудиторские доказательства и документы

АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И ДОКУМЕНТЫ  [c.29]

Например, если факт непредставления каких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полноты первичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать в письменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъекта не смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликаты этих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять свои выводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Поэтому письмо о необходимости получения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководству бухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов по сбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда факт отсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.  [c.279]


Если невыполнение нормативных требований, нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению является существенным, то аудитор обязан отразить все подобные нарушения в своей рабочей документации учесть влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских доказательств и дальнейшее планирование процедур аудита сообщить руководству экономического субъекта о замеченных нарушениях в своей письмен-  [c.208]

Юридическое значение документов заключается в том, что они обеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета и отчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственные операции. Документы или данные документов используются в качестве получения аудиторских доказательств для составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также в качестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров, возникающих между организациями или между организацией и органами налогового контроля за налоговые правонарушения и др. Судебные органы и арбитраж признают за документами юридическую силу письменного свидетельства в том случае, когда они составлены своевременно и оформлены надлежащим образом.  [c.145]


Контрольно-аналитическое значение документов заключается в том, что они служат источником контрольных данных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества с целью установления законности и экономической целесообразности хозяйственных операций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательств для внешних аудиторов при проведении ими как обязательных аудиторских проверок, так и инициативных с целью обоснованного решения целей и задач аудита, обусловленных предметом договора между экономическим субъектом и аудиторской организацией. Документы служат также основанием проведения и источником информации контроля и ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы по определению суда или следственных органов.  [c.146]

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверные, чем устные показания.  [c.233]

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в виде бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.  [c.234]


Если аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.  [c.235]

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.  [c.585]

Аудитору следует оценить важность разъяснений, полученных им от руководства в устной форме и зафиксированных им в рабочих документах. Если в результате анализа данных сведений аудитор пришел к выводу, что ряд разъяснений, полученных им в устной форме, весьма важен для формирования его мнения, такие разъяснения следует обобщить и представить руководству проверяемого экономического субъекта в виде самостоятельного письма, содержащего точку зрения аудитора по рассмотренным вопросам, и получить письменное подтверждение от руководства экономического субъекта о согласии с данной трактовкой. Если разъяснения, полученные аудитором от руководства, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причину этих противоречий и в необходимых случаях снизить степень доверия к остальной информации, представленной этим руководством.  [c.191]

Аудит цикла производства является наиболее сложным и трудоемким. Практически всегда он имеет свои особенности в зависимости от характера отрасли и бизнеса каждого клиента. Кроме того, практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными самим экономическим субъектом, что в соответствии с аудиторскими стандартами понижает их ценность для аудита. Поэтому для успешного проведения проверки цикла производства особенно важно хорошее понимание аудитором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, а также визуальное ознакомление с производственными цехами и линиями, складским хозяйством.  [c.262]

Аудиторские доказательства. В ходе проверки аудитор должен получить достаточное количество качественных аудиторских доказательств, позволяющих сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При этом виды аудиторских доказательств, источники и методы их получения могут быть разными. Собирая аудиторские доказательства, аудитор должен следовать требованиям, установленным Правилом (стандартом) Аудиторские доказательства [26]. Получение аудиторских доказательств у клиента, использующего АИС, значительно упрощает процесс их получения. Аудитор может при получении доказательств опираться на саму систему обработки, максимально используя ее возможности для получения нужной ему информации. Он активно применяет такие методы, как тестирование данных, сплошной либо выборочный перерасчет, прослеживания движения хозяйственной операции от регистрации ее в документе до отражения на счетах бухгалтерского учета, аналитические процедуры для анализа и оценки полученной информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей работы проверяемого субъекта, составление альтернативных балансов и т.д. При этом, чем больше автоматически формируемых отчетов позволяет получать используемая клиентом АЙС-БУ, тем больше различных тестов на согласованность  [c.346]

Документирование аудита. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проделанной работы, выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и для доказательств качественного проведения аудита. Следует руководствоваться Правилом (стандартом) Документирование аудита [27]. Рабочие документы, полученные в процессе проведения аудита в условиях АИС-БУ, существенно отличаются от обычных рабочих документов аудита. Они могут представляться не только в распечатанном на компьютере виде, но и храниться на машинных носителях. Рекомендуется хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту на отдельном машинном носителе. Аудиторские файлы включают как бухгалтерские файлы клиента, так и компьютерные файлы аудитора, созданные в ходе проверки данного объекта — таблицы с расчетами, бланки, заполненные с помощью компьютера, тексты аудиторского заключения и разной письменной информации. Аудиторская организация обязана обеспечить сохранность и конфиденциальность этих файлов.  [c.347]

Чтобы овладеть навыками практического аудита, необходимо глубокое знание его теоретических положений. Теория аудита дает представление о его предмете, месте в системе финансово-экономического контроля нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность истории, содержании и целях аудита основных принципах и видах аудита нормативах и стандартах аудита порядке аттестации и лицензирования аудиторской деятельности правах, обязанностях и ответственности аудиторов этике аудитора. Особое значение при этом имеет усвоение методики планирования аудита, составления договоров на проведение аудиторских проверок, оформления аудиторских отчетов и заключений, оценки аудиторского риска, а также методы сбора аудиторских доказательств, заполнения документации аудитором.  [c.7]

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. Аудитор на основе своего профессионального опыта и с учетом других факторов самостоятельно определяет объем информации, достаточный для формулирования объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента. При этом во внимание принимаются следующие факторы степень аудиторского риска наличие свидетельств от третьих лиц получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля получение информации в результате самостоятельно выполненных аудиторских процедур получение доказательств в форме документов и письменных показаний возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств, полученных из различных источников.  [c.58]

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы клиента и третьих лиц регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента устные показания сотрудников предприятия-клиента и третьих лиц  [c.58]

Приступая к проверке предприятия, аудитор должен четко представлять, какие сведения он должен собрать и из каких источников они могут быть им получены. Правило (стандарт) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства определяет далеко не полный перечень источников доказательной информации о деятельности клиента, объем и характер которой определяется задачами проверки, сформулированными в договоре. Источники этой информации достаточно разнообразны и имеют неодинаковое значение для формулирования объективного аудиторского заключения. В большинстве своем это внутренние документы проверяемого предприятия, но кроме них анализируются различные внешние документы и данные, полученные от третьих лиц.  [c.82]

Методы сбора аудиторских доказательств, которые являются типовыми и состоят из проверки арифметических расчетов, инвентаризации, проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждения, устного опроса, проверки документов, прослеживания (сканирования), аналитических процедур, а также подготовки альтернативного баланса.  [c.91]

В настоящее время проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок. Разработан и утвержден стандарт (правило) аудиторской деятельности по составлению заключения, опубликованы для обсуждения проекты 10 российских аудиторских стандартов (всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов). В первом разделе рассматриваются общие процедуры при аудиторской проверке сбор аудиторских доказательств, использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов, составление рабочих инструкций, разработка рабочих аудиторских документов, аудиторская выборка, оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения (см. гл. 3—5). Поэтому приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения, на которые необходимо обратить внимание  [c.178]

Таких ситуаций, явно противоречащих принципу независимости аудита, допускать нельзя. И поэтому в договоре вполне уместно еще одно условие примерно следующего содержания При завершении работ Исполнитель представляет Заказчику аудиторское заключение (если оно было заказано) или другие материалы в соответствии с Временными правилами, утвержденными Указом Президента РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации . К нему могут быть приложены и иные документы, которые аудитор сочтет необходимыми в сложившихся обстоятельствах, исходя из условий договора и конкретных аудиторских доказательств, выявленных у Заказчика . Передача Исполнителем результатов работ осуществляется с составлением и подписанием акта приемки-сдачи их выполнения, а в случае представления аудиторского заключения - без акта, только с подписью представителя Заказчика на копии аудиторского заключения .  [c.310]

Уместность. Аудиторские доказательства должны быть строго привязаны к характеристикам проверяемых хозяйственных операций и строго соответствовать целям их проверки по существу. Например, различные цели диктуют и соответствующую схему проверки от Главной книги к первичным документам проверяют то, что выше обозначено как наличие или возникновение, а от первичных документов к Главной книге-как завершенность учета. Впрочем, если некоторые первичные документы уничтожались взаимосвязанными сторонами сразу после завершения незаконных операций, то и такое направление не всегда может увенчаться успехом.  [c.402]

Получение аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний Такие документированные доказательства и письменные показания обычно более достоверны, чем показания в устной форме  [c.403]

Тем не менее в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Аудиторские доказательства , одобренном Комиссией 25 декабря 1996 г. (протокол № 6 [23. с.34—42]) и имеющих, правда, рекомендательный характер, есть специальный четвертый раздел, посвященный методике аудиторских проверок (названных авторами этого стандарта методами получения аудиторских доказательств , что является более "узким" участком рассматриваемой нами темы). Среди рекомендуемых этим документом методов  [c.6]

В исследуемом Правиле (стандарте) аудиторской деятельности прямо не освещены обстоятельства, касающиеся права собственности на рабочие документы аудитора, хотя косвенно сказано, что они подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации и установлен срок такого хранения не менее пяти лет [23, с. 63]. Но там не оговорено конкретно, может ли кто-либо еще (в том числе и представители администрации проверенного экономического субъекта) изучать эти документы, в том числе и подготовленные самой администрацией в ходе проверки. В международной практике такие случаи, как правило, запрещены они возможны лишь тогда, когда рабочие документы аудитора направляются в суд в качестве вещественных доказательств. В отечественном Правиле (стандарте) предусмотрено, что изъятие рабочей документации у аудиторской организации может проводиться только уполномоченными на то органами в случаях и порядке, прямо установленных законодательством Российской Федерации [Там же].  [c.107]

В международной практике набор регламентирующих документов, детально описывающих требования, касающиеся методики и порядка проведения аудита,— это, как мы уже говорили, международные стандарты аудита. В других странах наряду со словом стандарт используют другие словосочетания, например положения по практике аудита (Англия) или профессиональные нормы и комментарии (Франция). В аудиторских стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в ходе аудита как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определять уровень существенности для ошибок, собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, писать аудиторские заключения (отчеты). На западе проведение аудита без стандартов немыслимо, поскольку там аудит рассматривают как процедуру подтверждения достоверности отчетности и такая процедура должна быть именно стандартизована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных (часто мелких и незначительных нарушений), как ошибочно думают некоторые российские специалисты.  [c.32]

При сборе доказательств аудитор должен ориентироваться на необходимость их достоверности и достаточности (рис. 2.8). Входе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Нельзя установить жесткие критерии, позволяющие определить объем информации, необходимой в ходе проверки. Даже если экономические субъекты, бухгалтерская отчетность которых подлежит проверке, осуществляют одинаковые финансово-хозяйственные операции, имеют одинаковую численность бухгалтерского персонала и одинаковое количество сейфов, в которых хранятся бухгалтерские документы,— это ничего не говорит о качестве и количестве необходимых аудиторских доказательств. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор. Он может полагаться только на свое профессиональное суждение, основанное на практическом опыте и теоретических знаниях. При этом объем информации должен быть оптимальным, позволяющим наилучшим образом обеспечить сочетание критериев затраты — качество . Если объем изученной информации слишком мал, аудитор может оптимизировать свои затраты в краткосрочном плане, однако такая экономия в случае неквалифицированного проведения проверки может  [c.140]

Выбор правильного подхода очень важен, ибо для получения аудиторских доказательств по разным критериям необходимы различные аудиторские процедуры (рис. 2.17). Например, доказательства существования товарно-материальных ценностей на отчетную дату можно получить, воспользовавшись результатами инвентаризации. Если необходимо получить доказательства по критерию полноты, то простая проверка данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, может не дать желаемого результата, поскольку следует выявить недостающие записи. В этом случае логично проверять первичные документы и полноту переноса содержащихся в них данных в регистры бухгалтерского учета.  [c.147]

Запрос и подтверждение, проверка правильности вычислений и аналитические процедуры почти точно соответствуют российскому аналогу (запрос и подтверждение включают и устный опрос согласно российскому правилу (стандарту). Инспекция (куда согласно МСА входит проверка как документов, так и товарно-материальных ценностей) и наблюдение соответствуют инвентаризации, проверке документов и прослеживанию. Что касается соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и подготовки альтернативного баланса, то эти способы получения аудиторских доказательств, похоже, не имеют аналогов в зарубежной практике.  [c.149]

Такой способ получения аудиторских доказательств, как проверка документов, которые представляют собой первооснову учетного процесса, очевиден (рис. 2.24). Особенностью российского бухгалтерского учета является обязательное оформление оправдательными документами всех хозяйственных операций. В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете учет ведется на основании первичных документов. Если документы реальны, то реальны и обоснованны учетные записи, а значит, достоверна и бухгалтерская отчетность.  [c.158]

Полученные аудиторские доказательства аудитор должен отразить в своих рабочих документах бланках, таблицах и протоколах, где фиксируются результаты процессов планирования и выполнения аудиторских процедур.  [c.162]

Отраженные в документах аудиторские доказательства, если только речь не идет о копиях первичных документов экономического субъекта, в соответствии с п. 2.5 правила (стандарта) Документирование аудита [34], являются собственностью аудитора. Аудитор, например, вправе на этом основании отказать клиенту в просьбе ознакомить его полностью с рабочей документацией по проверке, поскольку в этой документации могут быть запротоколированы результаты бесед с сотрудниками клиента, деликатные сведения о возможных нарушениях и недостатках учета, сообщенные ими в этих беседах, откровенные замечания о слабой квалификации сотрудников, сделанные проверяющими, и другие материалы, с которыми нежелательно знакомить руководителей клиента. Разумеется, основные выводы, вытекающие из аудитор-  [c.162]

Рабочие документы, фиксирующие сбор аудиторских доказательств при изучении среды КОД, подлежат хранению в аудиторских файлах в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности Документирование аудита [34]. Особенность данного раздела аудита — вероятность подготовки рабочих документов на машинных носителях информации. В аудиторской организации должен быть разработан порядок идентификации таких носителей, их оформления, сдачи в архив и обособленного хранения в архиве.  [c.324]

Основы методики аудита бухгалтерской отчетности, освещенные далее, базируются на предположении, что аудитор, проводящий проверку порученного сегмента, обладает необходимым комплексом знаний и навыков, т.е. определенной квалификацией, чтобы процесс аудита не превращался в семинары по обучению ассистентов. Поэтому инструкции по аудиту должны содержать перечень контрольных моментов, подлежащих проверке в целях получения необходимых и достаточных аудиторских доказательств, а не цитаты из нормативных документов, прочитав которые, аудитор наконец-то узнал бы, как правильно вести бухгалтерский учет.  [c.399]

Рассмотрели и уточнили ли мы всю информацию в аудиторском файле данного клиента и довели ли до конца все вопросы, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность Убедились ли мы в том, что все аудиторские программы, аудиторские доказательства и рабочие документы подписаны, проверены, пронумерованы и при необхо-димости снабжены перекрестными ссылками  [c.500]

Убедительность. Аудиторские доказательства достоверности либо недосхоаерности того или иного элемента отчетности должны быть бесспорны и убедительны. Если администрация аудируемого лица представила аудитору баланс с убытками в 100 тыс. руб., а аудитор, проверив все учетные данные, настаивает на том, что фактически следует показать прибыль (и называет конкретную величину этой прибыли, например, 10 тыс. руб.), то ему следует представить соответствующие выкладки с расчетами на 110 тыс. руб., назвать конкретные неверные проводки, сослаться на соответствующие нормативные документы и т.д.  [c.401]

Независимые документальные источники - главным образом внешняя документация, которая была первоначально составлена за пределами данного аудируемого лица, но потом попала к нему и была использована в его бухгалтерском учете. Но к этой же группе аудиторских доказательств, очевидно, следует отнести и информацию из внешне-внутренних документов (например, среди таких массовых документов всегда есть платежные поручения, которые уже подвергались определенному контролю в банке, а потом были возвращены обратно вместе с выписками из расчетного счета). Такие документы, скорее всего, содержат более достоверную информацию, хотя, разумеется, нельзя полностью исключить любую вероятность появления и в них признаков подлога (и особенно интеллектуального подлога).  [c.404]