Независимость аудитора и аудиторской организации [c.129]
Независимость аудиторов и аудиторских организаций [c.172]
Практически все зарубежные и отечественные авторы уделяют большое внимание анализу такого основополагающего принципа аудита, как независимость аудиторов и аудиторских организаций от проверяемых ими экономических субъектов (аудируемых лиц). Профессиональная, организационная и финансовая независимость - фундаментальная концепция аудиторской профессии. По сути это образ мышления, позволяющий высказывать профессиональные суждения, т.е. выполнять функцию засвидетельствования аудитора на основе личной честности и объективного подхода к профессиональным обязанностям по обслуживанию различных экономических субъектов. Общепринято (и в отношении аудита, и в отношении ревизии, и в отношении любых других проверок) считать, что [c.172]
Основные изменения в положениях о независимости аудиторов и аудиторских организаций [c.174]
Другими словами, независимость аудитора (как, скажем, независимость нотариуса или врача, услуги которых тоже в конечном счете оплачиваются клиентами) - цель, к которой должно стремиться все гражданское общество в целом, причем это - цель, приближение к которой в определенной степени не только возможно, но и крайне необходимо. Иначе аудитор не выполнит адекватно функцию засвидетельствования, и на результаты его работы не смогут Положиться ни сам клиент, ни многочисленные пользователи подготовленной этим клиентом бухгалтерской отчетности. И принцип независимости аудитора, справедливо отмеченный во Временных правилах, закрепляется теперь в Законопроекте. В Великобритании такой принцип подчеркнут в Акте о компаниях 1985 г. Спустя несколько лет Актом о компаниях 1989 г. были повышены гарантии независимости аудитора (введена система методических правил для непосредственного контроля уровня независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также качества их работы). В нем также были модифицированы некоторые конкретные требования, касающиеся права назначения аудитора и механизма назначения и отзыва аудитора. [c.179]
В нашей стране официальной датой рождения аудита считается март 1991 г., когда Учредительным собранием Аудиторской палаты был утвержден ее устав. Поначалу в уставе были даны лишь определение аудита, его организационные формы и его носители. Так, в уставе говорится, что аудит — осуществляемая на договорных началах проверка независимым аудитором или аудиторской организацией правильности ведения бухгалтерского учета, достоверности и полноты финансовой отчетности и ее соответствия на предприятии (любой формы собственности) требованиям действующего законодательства что аудитор — физическое лицо, имеющее определенную квалификацию, необходимый опыт работы и получившее лицензию установленного образца на право занятия аудитом что аудиторская организация — это предприятие, объединяющее аудиторов, предметом деятельности которого является осуществление аудита. [c.40]
Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени. [c.25]
АУДИТ — независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности субъектов хозяйствования, выполненные аудиторами и аудиторскими организациями. Может быть внешним (независимая форма А.) и внутренним (ведомственным), создаваемым по желанию и на условиях субъекта хозяйствования (подконтролен ему, а поэтому заменить внешний А. не может) обязательным, проводимым в случаях, предусмотренных законодательством, и инициативным — по решению субъектов хозяйствования или собственника. В процессе проведения А. составляется аудиторское заключение по состоянию и содержанию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверности и полноте годового баланса банков, фондов, бирж, компаний, обществ и других субъектов хозяйствования независимо от форм собственности и видов деятельности [c.305]
Внешний аудит проводится независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами на основе договора с проверяемым предприятием о предоставлении аудиторских услуг. Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Правовой статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения. [c.239]
В этой связи интересными и своевременными нововведениями Законопроекта являются те, которые касаются восстановления учета и последующего аудита. Дело в том, что аудиторы или аудиторские организации, оказывавшие своему клиенту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности, действительно очень квалифицированы, но они не имеют независимости и не могут подтверждать достоверность такой отчетности (качество своей собственной работы). В подобных ситуациях аудитор и аудиторская организация, приглашаемые для аудита, ранее ни в коем случае не должны были оказывать данному экономическому субъекту услуги по ведению бухгалтерского учета или составлению бухгалтерской отчетности, - ведь иначе они нарушали фундаментальный принцип независимости аудитора (они теряли ее, не соответствовали требованиям этого принципа ). [c.177]
Во Временных правилах эти термины проставлены как параллельные Аудиторы и аудиторские фирмы . А по Законопроекту это аудиторы и аудиторские организации (ст. 9, ст. 10), причем оба эти понятия механически объединены во многих иных статьях Законопроекта. Между тем любому теоретику и практику понятно, что серьезная аудиторская работа может быть налажена, а полная независимость аудитора обеспечена только в рамках аудиторских организаций. [c.189]
Другая часть правил носит именно этический характер. Речь идет о взаимоотношениях аудитора и аудиторской организации, причем без малопонятных деклараций законодателя о независимости аудитора от аудиторской организации (мы уже упоминали, что это положение содержалось во Временных правилах). С моральной точки зрения представители нашей профессии предлагают, чтобы каждый независимый аудитор изначально понимал, что он не имеет права подрывать репутацию аудиторской организации и ее клиентов признавал за аудиторской организацией право одностороннего расторжения с ним трудового договора чтобы аудитор добровольно отказался [c.208]
По нашему мнению, третий уровень должны определять профессиональные организации по бухгалтерскому учету (Институт профессиональных бухгалтеров России) и аудиту как входящие, так и не входящие в состав Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ, Аудиторской палаты России, а также независимые аудиторы и имеющие лицензии на право занятия аудиторской деятельностью. [c.410]
Аудиторы и аудиторские фирмы подлежат регистрации в Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ, который представляет собой независимую некоммерческую общественно-профессиональную организацию, объединяющую на добровольных началах аудиторов, действующих на территории России. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право проведения аудита, организует работу по выработке стандартов и рекомендаций в области аудита, бухгалтерского учета и экономического анализа. На нее возложена организация государственного регулирования этой деятельности. [c.434]
Во всех случаях аудиторы выполняют функцию засвидетельствования. Именно на них законодатель возложил по статусу прерогативу независимого финансового контроля деятельности предприятий и организаций, а затем по Законопроекту еще и разграничил в этом плане полномочия индивидуалов и аудиторских организаций. Вместе с тем финансовый контроль в ряде случаев осуществляют и государственные органы, например, на предприятиях и в учреждениях бюджетной сферы его ведут контрольные органы Минфина РФ. [c.251]
В отечественной, а иногда и в зарубежной литературе некоторые авторы нередко сводят эти правоотношения к условиям договора подряда (или договора возмездного оказания услуг, ст. 779-783 ГК РФ [2]). Дескать, есть заказчик данных услуг - экономический субъект (аудируемое лицо) в лице администрации, акционеров или участников (реже - третьих лиц банков, правоохранительных органов и т.д.), а также есть исполнитель этих услуг - независимый аудитор или даже независимая аудиторская организация исполнитель за определенное вознаграждение оказывает заказчику услуги, и, следовательно, якобы налицо присутствуют все типичные взаимоотношения договора подряда (платных, возмездных услуг). Между тем подобные рассуждения - это попытка аналогии закона, поскольку отношения, возникающие в ходе осуществления аудита между клиентами и аудиторскими организациями, существенно отличаются от правоотношений, складывающихся по схеме договора подряда. [c.307]
В ходе проверки аудиторы направили банку запрос, на который получили однозначный официальный ответ сальдо по валютному счету аудируемой фирмы в этом банке равно нулю, поскольку все средства в такой-то сумме перечислены тогда-то и туда-то. Аудиторы оказались перед непростым выбором было много косвенных свидетельств того, что банк в этой ситуации ведет себя недобросовестно. Вместе с тем согласно МСА (в соответствии с которыми по условиям контракта между фирмой и аудиторской организацией проводилась проверка) степень доверия аудиторов подтверждению независимого банка должна была быть выше, чем данным самой фирмы или ее заинтересованной материнской организации. Аудиторам пришлось дать условно положительное заключение с оговоркой о том, что сальдо по ва- [c.156]
Определение аудита годовой бухгалтерской отчетности дано в п. 1.2. Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором) и имеет своей целью выражение аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе — аудиторском заключении. [c.15]
Аудит — предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. [c.14]
Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита — собственность акционеров и инвесторов. Независимость — необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров. [c.45]
Аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации, любой третьей стороны, собственников и руководителей аудиторской организации. [c.53]
Аудиторская организация может применить метод независимой оценки для сравнения с оценочным значением, подготовленной руководством экономического субъекта. В качестве независимой оценки аудиторская организация может использовать значения, полученные сторонними экспертами-оценщиками. Аудитор вправе и самостоятельно оценивать данные, рассматривать предпосылки и применять процедуры расчета, используемые при формировании оценочного значения. Может быть полезным сравнение оценочных значений, используемых в предыдущие периоды, с реальными результатами этих периодов. Например, аудитор может самостоятельно, основываясь на имеющихся у него данных, спрогнозировать изменение курса ценных бумаг. В этом случае для проверки резерва на обесценение ценных бумаг ему необходимо только сравнить свой прогноз с оценочным значением этой величины, содержащейся в бухгалтерской отчетности. [c.214]
Планирование аудита. Наличие у клиента АИС и оценка аудиторского риска, связанного с использованием АИС, влияют на состав и глубину аудиторских процедур, которые предстоит выполнить на проверяемом объекте. Поэтому планирование аудита в компьютерной среде имеет свои особенности. Составляя общий план и программу аудита в соответствии с Правилами (стандартом) Планирование аудита [25], следует принимать во внимание степень автоматизации обработки учетной информации, применяемые экономическим объектом информационные технологии и системы автоматизированной обработки данных. Это позволит аудиторской организации более точно определить состав, объем и характер аудиторских процедур. В документах по планированию аудита должны найти отражение такие вопросы, как характер выполнения процедур аудита с использованием компьютерной обработки данных, необходимость привлечения независимого эксперта в целях изучения и оценки АИС клиента в целом и отдельных ее сторон, дата и форма предоставления данных из компьютерной системы учета аудитору, особенности представления аудиторской документации. [c.346]
Аудиторская организация должна иметь право свободно и в полном объёме общаться с внутренними аудиторами. Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и (или) собственниками клиента, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной бухгалтерской отчётности. Вместе с тем сред- [c.198]
АУДИТ — 1. Предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации 2. Независимая вневедомственная проверка и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйствующего (экономического) субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения достоверности, полноты и реальности такой отчетности, соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению годовой или иной отчетности. [c.27]
НЕЗАВИСИМОСТЬ АУДИТОРА — один из принципов аудита заключается в обязательном отсутствии у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. [c.185]
СУБЪЕКТ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ — для целей правил (стандартов) аудиторской деятельности — физические и юридические лица, подлежащие аудиту, клиенты и заказчики аудиторов (аудиторских организаций). К экономическим субъектам Относятся независимо от организационно-правовых форм и видов собственности предприятий, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения), организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. [c.310]
Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями либо аудиторами, работающими самостоятельно, и регламентируется государственными нормативными актами. [c.451]
Аудиторский контроль — деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями либо аудиторами по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [c.468]
В отличие от внешнего независимого аудита внутренний является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля. В связи с этим он имеет особенности в организации планирования работы, осуществлении аудиторских процедур и оформлении материалов проверок. Например, объектом внешнего аудита в основном являются финансовая отчетность и ее достоверность, а при внутреннем аудите комплексно проверяются все стороны деятельности экономического субъекта. В своей деятельности внешние аудиторы руководствуются законоположениями и стандартами, заданиями, оговоренными в договоре с клиентом, а внутренние аудиторы основывают работу на целях, определенных руководством и инструкцией по проведению ревизий. Результаты проверки внешних аудиторов оформляют аудиторским отчетом, а внутренних - актом документальной ревизии. [c.165]
Материально-техническая независимость аудиторов и аудиторских организаций от аудируемых лиц также может быть пред<-метом особого исследования. Прежде всего аудиторская организация должна обладать достаточно крупным уставным капиталом (вернее - существенными чистыми активами), определенной материально-технической базой и т.д. А сами аудиторы, работающие без образования юридического лица или в составе аудиторских организаций, также должны быть достаточно обеспеченными людьми (табл. 2.6). [c.181]
АУДИТ (audit) - в соответствии с российским законодательством под А. понимается предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерско-финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и др. финансовых обязательств и требований экономических субъектов (предприятий, организаций предпринимателей и т.д.), а также оказанию иных аудиторских услуг. Основной целью А. является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам и законам, действующим в Российской Федерации. Аудиторской деятельностью (аудитом) в России имеют право заниматься как физические (аудиторы), так и юридические лица (аудиторские фирмы). Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой-л. др. предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской, а также не имеют права передавать полученные ими в процессе аудита сведения. Аудиторская деятельность подлежит в России обязательному государственному лицензированию. Лицензии предоставляются на осуществление банковского А. А. страховых организаций А. бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов общего А. [c.19]
В дальнейшем выявились и другие эффекты. Развитие аудита помогало экономить значительные средства на оплату труда штатных ревизоров промышленности, торговли, строительства, сельского хозяйства и других важных сфер деятельности регионов. Кроме того, аудит также способствовал разграничению сфер деятельности независимых аудиторов и внутренних аудиторов этих и других отраслей, т.е. работавших там и ранее ведомственных контролеров-ревизоров. Это позволяло сохранять, укреплять и качественно обновлять штат профессионалов-ревизоров, а также создавало эффективные дополнительные возможности маневра в такой важнейшей функции управления, как контроль. Кроме того, аудиторские организации, не получая на свое развитие денег из бюджета, сами становились надежным источником бюджетных поступле-ний, перекачивая туда почти весь получаемый с клиентов налог на добавленную стоимость, значительную часть прибыли я т.д. [c.63]
Некоторые из перечисленных аспектов прямо указаны во Временных правилах. Например, совершенно однозначно прописан первый аспект организационной независимости аудиторов иауди-торских организаций от проверяемых экономических субъектов (аудируемых лиц), чрезвычайно подробно расшифрована необходимость отсутствия семейственности между тем персоналом аудиторской организации, который проводит конкретную проверку, и теми руководителями, которые несут ответственность за состояние бухгалтерской и иной отчетности клиента. [c.181]
И есть еще группа факторов, которая касается уровня материальной обеспеченности сотрудников аудиторской организации как определенной гарантии сохранения ими независимости в ходе оказания услуг аудируемому лицу. Вполне очевидно, что для выполнения стоящих перед ней задач организация сама должна стремиться к достаточному обеспечению своих сотрудников и особенно аттестованных аудиторов. Иначе аудиторская организация рискует допустить фальсификацию выводов по результатам осуществленной ими проверки (например, вследствие их прямого подкупа администрацией проверявшегося экономического субъекта). [c.186]
Принцип отсутствия привилегированной информации. Конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки, - один из основных принципов деятельности аудитор-Ъсих фирм на Западе, а теперь в соответствии с Временными правилами - и в России. Закреплен этот принцип и в Законопроекте (ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита ), хотя термин привилегированность вообще нигде не употреблен. Поэтому хорошо, что хотя бы в ПСАД четко прописано право аудиторов не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ . Это одно из общих основополагающих условий осуществления аудиторской деятельности (наряду с такими, как независимость аудиторов и объективность деятельности аудиторской организации). Соответственно аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Однако обратите внимание, что есть и существенная оговорка на этот счет аудиторы имеют такое право, но кроме случаев (ситуаций), прямо предусмотренных действующим законодательством. [c.318]
УСТНЫЙ ОПРОС — фактическая проверка объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. У.о. в аудиторских проверках используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу вопрос - ответ -результат . Как правило, эта процедура используется на на- чальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения У.о. могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы опрошенных лиц. Проведение У.о. рекомендуется также на других этапах аудиторской проверке. [c.334]
АУДИТ (аудиторская служба) — хозрасчетные или коммерческие организации, осуществляющие независимую финансовую и бухгалтерскую экспертизу, контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов (предприятий, ассоциаций, организаций и т. п.). Цель, преследуемая аудиторской службой, — дать объективную оценку их финансового положения, правомерности проведенных сделок, соблюдения законодательства, и в первую очередь налогового, а также достоверности представленной отчетности. А. имеет более чем вековую историю, в западных странах функционирует множество аудиторских фирм, как правило частных. Однако для контроля за имуществом, находящимся в собственности государства, эффективностью расходования бюджетных средств нередко создаются и функционируют государственные аудиторские фирмы. Проверки осуществляются аудиторами — специалистами высшей квалификации, обладающими специальной подготовкой, способными высказывать компетент- [c.33]
Аудиторский контроль представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, которое позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении субъектов хозяйствования и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляе- [c.148]