Учебно-практическое пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного стандарта высшего профессионального образования по специальности Бухгалтерский учет и аудит . Книга состоит из двух разделов, включающих шестнадцать глав. Первый раздел Основы аудита раскрывает теоретические основы сущности и необходимости аудита, организационные, методические и технические аспекты и принципы аудита. Второй раздел Методика проведения аудита посвящен непосредственно методике и технике проведения аудита по всем объектам и циклам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономических субъектов. Здесь использованы общие и специальные методы и приемы аудита в соответствии с требованиями российских правил (стандартов), а также международный опыт аудита и личные научные разработки автора. [c.510]
Учебное пособие состоит из двух разделов. В разделе первом "Организация аудиторской деятельности" приведены теоретические основы и принципы аудита, дана подробная характеристика основных этапов выполнения аудита на предприятии, описаны виды, источники и методы получения аудиторских доказательств, структура и правила составления аудиторского заключения и т. д. [c.2]
Задачами правила (стандарта) являются описание предварительного этапа планирования аудита формулирование принципов и описание порядка подготовки общего плана и программы аудита. [c.217]
Основополагающий принцип аудита - его независимость. "Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны" [I.e.34]. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации не дают четкого понятия независимости. Это привело фактически к тавтологии в данном ими определении аудита - "независимая вневедомственная проверка" [11]. Если проверка независима, то не имеет значения, была ли она ведомственной или вневедомственной. Кроме того, термин "вневедомственный" в результате перестройки экономических отношений в государстве не несет практически никакой смысловой нагрузки. [c.7]
Профессиональное поведение - принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов. Аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор). [c.9]
Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696. [c.243]
Под стандартами в теории и практике аудита понимаются основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Минимум таких правил помогает аудитору определить [c.207]
Чтобы овладеть навыками практического аудита, необходимо глубокое знание его теоретических положений. Теория аудита дает представление о его предмете, месте в системе финансово-экономического контроля нормативных документах, регулирующих аудиторскую деятельность истории, содержании и целях аудита основных принципах и видах аудита нормативах и стандартах аудита порядке аттестации и лицензирования аудиторской деятельности правах, обязанностях и ответственности аудиторов этике аудитора. Особое значение при этом имеет усвоение методики планирования аудита, составления договоров на проведение аудиторских проверок, оформления аудиторских отчетов и заключений, оценки аудиторского риска, а также методы сбора аудиторских доказательств, заполнения документации аудитором. [c.7]
В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федерального закона РФ Об аудиторской деятельности . Большинство специалистов склоняются к мнению, что в этом законе должны быть сформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости и эффективности отечественного аудита. [c.21]
Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки. [c.23]
До проведения проверки аудиторская организация должна получить первоначальные знания особенностей отрасли, права собственности, управления и операций экономического субъекта, подлежащего аудиту, и оценить их достаточность в понимании деятельности экономического субъекта для проведения аудита. Полученные знания она обязана использовать при планировании аудита. Порядок и принципы планирования аудита регламентированы Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности Планирование аудита . Пополнение информа- [c.227]
Таким образом, независимость аудиторов - один из фундаментальных принципов аудита. И нужно отметить, что в этом плане многие представители нашей профессии в 90-е гг. выражали неудовлетворение авторам Временных правил, которые хотя и упомянули этот в общем-то новый для России принцип, но тут же допустили ряд двусмысленностей при его толковании. [c.172]
На рис. 3.1 мы несколько упростили текст стандарта, сократив некоторые формулировки, а также не разместив в нем само собой разумеющиеся положения типа права аудиторов предлагать свои профессиональные услуги в соответствии с выданной им лицензией и на основании норм действующего законодательства . Рассмотрим подробнее перечисленные выше основные принципы аудита. [c.311]
В книге излагается методика планирования и проведения аудита бухгалтерского учета и отчетности организаций. Описана система регулирования аудиторской деятельности в России и за рубежом, а также дана ныне действующая нормативная база российского аудита. Анализируются общие принципы и правила аудита, порядок проведения аудиторской проверки, действия аудитора на всех ее этапах. [c.2]
Компания ФБК за время своего существования неоднократно выполняла аудит совместно с российскими фирмами, относящимися к большой пятерке . В 1995 г. компания ФБК вступила в международную ассоциацию бухгалтерских и аудиторских фирм PKF , получив право использовать единые методические принципы аудита, подготовленные специалистами ассоциации из разных стран, и взяв на себя обязательство подвергаться регулярной проверке на предмет надлежащего качества работы со стороны специальных органов ассоциации. [c.10]
Вторая позиция, которую необходимо более четко отразить в системе понятий или терминов аудита, связана с определением соотношения внешнего и внутреннего аудита, внешнего аудита и внутреннего контроля, финансового контроля и аудита, т.е. необходимо определить место аудита в общей системе финансового контроля. Эта проблема, более широкая, чем разработка теоретико-методологической концепции аудита, на сегодняшний день приобретает особое значение, потому что в настоящее время, занимаясь вопросами финансового контроля и разрабатывая позиции финансового контроля, представители Счетной палаты РФ очень часто высказывают позиции, которые в большой мере отличны от положений, сформулированных в законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность. Представляется, что аудит, являясь составной частью финансового контроля, должен развиваться в общей системе методологии финансового контроля вообще. При этом, если Счетная палата занимается вопросами государственного финансового контроля, необходимо при обосновании концепции аудита показать, что это вид контрольной деятельности, который в принципе присущ коммерческим организациям, по своей природе имеет независимый характер, проявляющийся с двух позиций с позиции независимости аудиторов, которые не подчинены никакому государственному органу, и с позиций правила выбора аудиторской компании, проводящей аудиторскую проверку и оказывающей другие аудиторские услуги коммерческой организации. Это немаловажно, так как в большой мере определяет подходы к проведению аудита государственных организаций, в частности, когда речь идет об организации конкурсов-тендеров на проведение аудита государственных унитарных предприятий, т.е. тех предприятий, которые являются в большей мере объектами государственного финансового контроля, а аудит отчетности проводится по поручению органов государственного финансового контроля. В этом случае возникают определенные противоречия, когда накладываются ограничения по выбору субъекта, проводящего такую аудиторскую проверку. На наш взгляд, для четкости понимания этого процесса должны быть определены направления организации конкурсов и тендеров, обозначены требования к организациям, которые могут принимать в них участие, критерии выбора этих организаций, но одновременно должна быть показана и возможность участия самого проверяемого объекта в выборе таких организаций. Этот процесс очень важен, при этом следует подчеркнуть, что он должен иметь под собой четкую теоретико-методологическую основу. [c.11]
Аудит — это независимая проверка финансовых отчетов организации и влияющих на отчетность данных текущего бухгалтерского учета с целью выражения аудитором мнения о применении организацией правил бухгалтерского учета и соответствии отчетности нормативным и законодательным требованиям. В каждой стране существует своя система и правила аудита, но для единообразия подходов к оценке организации используются международные принципы аудита. [c.926]
На уровне государственного регулирования аудита для повышения его качества проведена стандартизация аудиторской деятельности разработаны и утверждены Правительством РФ федеральные правила (стандарты) аудита, положениям которых должны следовать все представители этой профессии. Основное назначение правил состоит в закреплении единых основополагающих принципов, определяющих нормативные требования к проведению и оформлению аудита. [c.64]
Соответствие Российскому и международному законодательству 2-Владение и пользование ресурсами, права и обязанности 4- Местное население и права рабочих 6-Оценка экологических последствий. В связи со спецификой Минусинского лесхоза принцип 3- Права коренных народов не применяется. Работниками лесхоза была также дана оценка предлагаемой процедуре аудита и высказаны предложения по её совершенствованию, в частности, переход от 100 балльной к 10 балльной системе. [c.18]
Деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. [c.9]
Во всем мире внутренний аудит осуществляется в разных условиях и внутри организаций, различающихся по целям, размеру и организационной структуре. Кроме того, различаются законы и обычаи, действующие в разных странах. Естественно, эти различия не могут не сказываться на методах внутреннего аудита, проводимого в разных условиях. Поэтому реализация Стандартных норм и, правил профессионального внутреннего аудита осуществляется с учетом условий, В которых отделу внутреннего аудита приходится исполнять свои профессиональные обязанности. Соблюдение принципов, изложенных в Стандартных нормах и правилах профессионального внутреннего аудита, гораздо важнее, чем исполнение обязанностей внутреннего аудита. Как явствует из Кодекса этических норм, члены Института внутренних аудиторов и дипломированные внутренние аудиторы обязаны Использовать все допустимые средства для соблюдения требований Стандартных, [c.456]
Дисциплина Теория бухгалтерского учета дает знания принципов бухгалтерского учета. К началу изучению данной дисциплины студенты должны иметь знания по экономической теории, экономике предприятий, финансах предприятия, гражданского права, то есть студенты должны иметь ясную картину хозяйственных процессов, знания гражданского права для того чтобы понять суть и назначение бухгалтерского учета. Данная дисциплина является первой в ряду дисциплин по бухгалтерскому учету и аудиту. После того как студенты освоят данную дисциплину изучаются дисциплины Бухгалтерский (финансовый) учет , Бухгалтерский (управленческий) учет , Бухгалтерская (финансовая) отчетность , Учет, анализ и аудит ВЭД и другие специальные дисциплины. [c.412]
Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей). [c.103]
Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость [c.13]
См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности . [c.13]
Численность, оплата труда работников службы внутреннего аудита могут быть предусмотрены в штатном расписании. Работники внутреннего аудита выполняют Обязанности, возложенные на них должностными инструкциями. Также они должны соблюдать этические Принципы аудиторской деятельности и осуществлять проверки в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудита. [c.79]
Рассмотрены отдельные темы курса Основы аудита согласно утверждённой программе по дисциплине Аудит . Изложены общие принципы и правила аудита, порядок проведения аудиторской проверки, действия аудитора на всех её этапах. [c.2]
Устанавливая основы правового положения акционерных обществ, ГК РФ определяет понятие акционерного общества и основные признаки таких обществ (ст. 96), их виды (открытые и закрытые) (ст. 97), порядок образования (ст. 98), общие правила об увеличении и уменьшении акционерными обществами уставного капитала (ст. 99-101), вводит ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов (ст. 102), устанавливает общие начала организации управления в акционерных обществах и правила внешнего аудита (ст. 103), в том числе исключительную компетенцию общего собрания акционеров, принципы определения полномочий совета директоров (наблюдательного совета) общества и его исполнительного органа. [c.10]
Так, во Франции аудиторские организации формально лишены права оказывать клиенту какие-либо услуги помимо аудита, в том числе и любые консультации. Французы считают это нарушением принципа независимости аудитора, выполняющего функцию засвидетельствования. Есть там и указания о том, что аудиторы не должны соглашаться на выполнение определенных пожеланий клиента в области контроля, например, более подробно проверить какой-либо раздел учета или отчетности (скажем, валютно-таможенные операции). Однако там - более-менее устойчивая экономика, причем в инфраструктуре рынка есть много других самостоятельных фирм, которым запрещено проводить аудиторские проверки с выдачей официальных заключений, но которые вправе оказывать неограниченное количество бухгалтерских услуг и налоговых консультаций. [c.104]
В основном это соответствует международной практике, но в принципе чаще считается, что стороны договора (контракта) на проведение аудита обладают одинаковым правом собственности на официальное аудиторское заключение (в отличие от конфиденциальной части, рабочих документов аудитора и т.д.). Иными словами, каждая из сторон может предъявлять официальное аудиторское заключение любым заинтересованным пользователям. Следовательно, и в этом отношении Порядок больше ограничивает права аудиторов, чем международная практика. [c.501]
С момента утверждения Временных правил аудиторской деятельности в РФ вопрос о необходимости стандартизации поднимался практически всеми аудиторскими сообществами, крупными аудиторскими организациями. Более того, существовало достаточно большое число проектов аудиторских стандартов, предлагаемых различными организациями и могущих являться базой для дальнейшей работы. Сложно утверждать, какие именно проекты легли в основу при создании утвержденных правил, но нельзя не отметить, как их положительные, так и отрицательные стороны. Бесспорно, положительной стороной этих правил является сам факт их существования, т.к. работа аудиторских организаций по принципу как бог на душу положит не дает оснований доверять результатам, изложенным в аудиторских заключениях российских аудиторов. При этом попытки выполнить все требования, изложенные в правилах, к сожалению, часто заканчиваются неудачей в связи с рядом причин. По-видимому, при разработке, по крайней мере, части этих документов за базу были приняты Международные Стандарты Аудита, просто переведенные на русский язык, т.к. зачастую не учитывается специфика законодательства и обычаев делового оборота, принятых в России. Так, учитывая, что правила рассматриваются и утверждаются Комиссией по аудиторской деятельности блоками, зачастую не усматривается взаимосвязь между различными стандартами либо имеются ссылки на правила, еще не утвержденные на конкретный момент времени. При этом если большинство Правил однозначно соответствует стандартам, разработанным Международным комитетом по аудиторской практике, например такие как [c.195]
При внедрении рассматриваемой технологии основной компенсационный пакет и дополнительный общий могут в принципе оставаться без изменений, но, как правило, требуют определенных доработок, необходимость в которых обнаруживаются при проведении специального анализа, например, по результатам кадрового аудита. Основное внимание направлено на создание дополнительного дифференцированного компенсационного пакета, позволяющего качественно изменить стимулирование персонала и за счет этого повысить мотивацию большинства работников. Его содержание может быть весьма различным в зависимости от целей деятельности и особенностей работы персонала. Например, дополнительный дифференцированный компенсационный пакет может включать следующие стимулирующие факторы. [c.502]
В эеменные гфавила аудиторской деятельности в Российской Федерации были утверждены Указом Президента РФ 22 декабря 1993 г. В последующие годы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были утверждены правила (стандарты) аудита (23 правила утверждено и 7 правил находится в стадии согласования и редактирования), соблюдение которых служит критерием оценки качества проведения аудиторских проверок. Аудиторские стандарты, представляющее собой описание основных критериев, принципов и процедур, которые должны соблюдаться всеми аудиторами при осуществлении аудиторских проверок, яиляются не только нормативными регулятивами, но и практическим руководством, позволяющим аудиторам и их клиентам обеспечивать единообразное понимание основных принципов и целей аудита. [c.50]
Соответственно на разных уровнях и срезах экономики стал более проявляться и спрос на функцию засвидетельствования аудиторов. Ведь необходимость аудита - объективна, она вызвана развитием экономики на новых принципах. Усилия аудиторов уже способствовали решению определенных проблем во многих крупных городах страны, например, при создании совместных и стопроцентно иностранных предприятий, формировании принципиально новой креднтно-банковской системы, основных институтов фондового рынка и т д. Они шли на защиту прав и свобод тех экономических субъектов, которые более успешно вписывались в новые, более жесткие и жестокие условия капитализирующейся России. [c.63]
Стандарт ISO 10011-3 1991 (ДСТУ ISO 10011-3-97). Руководящие указания к проверке систем качества. Ч. 3. Управление программами проверок. Стандарт применяется при составлении программы проверок и предлагает основные принципы управления программами аудита. В то время, как стандарт ISO 10011-1 содержит руководящие указания относительно отдельно взятой проверки, стандарт ISO 10011-3 — руководящие указания к организации постоянного контроля системы качества с помощью налаженного цикла проверок. Стандарт дает также методические указания к составлению программ проверок, совместных проверок, эффективности работы аудиторов, оперативных проверок, этических правил и др. [c.68]
УСТНЫЙ ОПРОС — фактическая проверка объектов контроля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах. У.о. в аудиторских проверках используется путем проведения устного тестирования персонала, руководства организации и независимой (третьей) стороны по принципу вопрос - ответ -результат . Как правило, эта процедура используется на на- чальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Для проведения У.о. могут быть предварительно подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, учета движения и амортизации стоимости основных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы опрошенных лиц. Проведение У.о. рекомендуется также на других этапах аудиторской проверке. [c.334]
Предвидя такую перспективу, отечественные представители нашей профессии еще до Указа Президента РФ впервые попытались отстоять свои профессиональные интересы. Через газету КоммерсантЪ они активно возражали против указанных выше аспектов принудительных проверок. Были публично обсуждены и другие отрицательные стороны проекта Временных правил. Ведущие аудиторские организации активно излагали свою точку зрения на развитие аудита в системе учетно-правовых отношений в России выражали пожелания, чтобы подобные принципы были соблюдены, чтобы аудиторские палаты (возможно, возглавляемые Аудиторской палатой России) выполняли функции, подобные функциям AI PA в США. [c.72]
Независимая проверка аудиторами бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной и иной документации - действительно их прямая задача, и она должна ими выполняться (в особенности по обязательному аудиту). Но вот проверка налоговой отчетности и налоговых декларации, а также других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, по мнению многих аудиторов, должна осуществляться преимущественно на основе иных специально заключаемых договоров. Попытки переложить на аудиторов обязанности по контролю и даже материальную ответственность за поступление налогов в бюджет без предоставления соответствующих прав вступают в противоречие со всей мировой практикой. Это противоречит принципу независимости аудито- [c.82]
Эти обстоятельства в совокупности позволяют ему накапливать прямые и косвенные аудиторские доказательства, чтобы безоговорочно (безусловно положительное аудиторское заключение) или с определенными оговорками (условно положительное аудиторское заключение и др.) высказать свое мнение относительно достоверности и эффективности результатов деятельности тех, хозяйственных систем, которые были подвергнуты аудиту. Точное и чрезмерно скрупулезное соблюдение всех существующих общепринятых ПСАД в соответствии с точкой зрения большинства аудиторов либо чрезвычайно затруднительно, либо принципиально неосуществимо. Те же принципы, по сути, подтверждены Законопроектом (ст. 5 Правила (стандарты) аудиторской деятель ойги ). Вот что там сказано [c.288]
Принцип отсутствия привилегированной информации. Конфиденциальность информации, полученной в ходе аудиторской проверки, - один из основных принципов деятельности аудитор-Ъсих фирм на Западе, а теперь в соответствии с Временными правилами - и в России. Закреплен этот принцип и в Законопроекте (ст. 4 Конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудита ), хотя термин привилегированность вообще нигде не употреблен. Поэтому хорошо, что хотя бы в ПСАД четко прописано право аудиторов не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ . Это одно из общих основополагающих условий осуществления аудиторской деятельности (наряду с такими, как независимость аудиторов и объективность деятельности аудиторской организации). Соответственно аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта. Однако обратите внимание, что есть и существенная оговорка на этот счет аудиторы имеют такое право, но кроме случаев (ситуаций), прямо предусмотренных действующим законодательством. [c.318]