Метод прямого счета основан на использовании технически обоснованных норм расхода нормируемых ресурсов с учетом передового опыта и достижений в науке и технике. Этот метод позволяв достоверно рассчитать сумму оборотных средств и применяется при нормировании важнейших элементов оборотных средств. Прямым счетом определяется не менее 85—90% норматива оборотных средств по элементам сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции. [c.52]
Определение норматива оборотных средств в целом по элементу Незавершенное производство начинается с расчетов нормативов по отдельным изделиям. Для этого норму оборотных средств по /-My изделию Ячз.п умножают на стоимость однодневного выпуска этого изделия по производственной себестоимости S/ [c.56]
Норму оборотных средств устанавливают по каждому наименованию или группе материальных ресурсов в днях среднесуточного потребления или в виде материальных и денежных удельных затрат на одного работника, бригаду (инструмент, инвентарь, специальная одежда и др.) процента сменяемости деталей и узлов при ремонте коэффициента нарастания затрат по незавершенному производству. На основании норм определяют плановую сумму нормируемых оборотных средств, называемую нормативом. При установленной норме норматив находят как произведение однодневного расхода материальных ресурсов в денежном выражении на норму запаса в днях. Норматив устанавливают при составлении плана финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения) на конец планируемого периода по отдельным статьям оборотных средств с учетом потребности в этих средствах на производство определенного вида продукции (работы). [c.190]
Из данных табл. 110 видно, что фактически нормируемые оборотные средства в целом уменьшены по сравнению с нормативом. Сокращение вызвано в основном по статьям незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства (1046 тыс. руб.) и запасные части для ремонта (112 тыс. руб.). И то и другое, видимо, связано с улучшением организации производства или с завышением норматива по первой статье. Установить конкретные причины можно при более детальном анализе расчетов норматива. Вместе с тем по ряду статей наблюдается превышение норматива. Особенно велико превышение по статьям сырье — 575 тыс. руб., вспомогательные материалы —139 тыс. руб. и готовая продукция — 60 тыс. руб. Все это могло быть вызвано ростом объема производства в связи с перевыполнением плана производства. Поэтому перед сопоставлением норматив прямых затрат необходимо пересчитать на процент перевыполнения плана. Предположим, что план по объему производства выполнен на 105%. Тогда норматив по сырью должен быть (7339-105) =7700 тыс. руб., по вспомогательным материалам — 1030 тыс. руб., по готовой продукции — 605 тыс. руб. Сравнение этих цифр с фактическим наличием оборотных средств показывает, что норма- [c.211]
Наибольшую сложность при определении потребности в нормируемых оборотных средствах представляет разработка нормативов производственных запасов и незавершенного производства. Нормативы производственных запасов определяются отдельно по основным материалам, деталям и конструкциям, по вспомогательным материалам, по инструментам и инвентарю. Общий норматив собственных оборотных средств на основные материалы, конструкции и детали Н определяется как произведение стоимости их однодневного расхода Р на норму оборотных средств в днях Д, т. е. Я = РД. [c.290]
Построение отчетных калькуляций основано на калькуляциях нормативной себестоимости отдельных изделий и отклонений от норм. В ходе производства по тем или иным причинам возникают отклонения от технологического процесса, а вместе с ними и отклонения в потреблении ресурсов, в оценке использованных средств. Поэтому важнейшим принципом системы калькулирования себестоимости по нормативным издержкам является принцип единства оценки затрат в незавершенном производстве, готовой продукции, затратах отчетного периода и т. п., они должны быть выражены в одинаковых нормативах, В этом случае нормативная себестоимость и отклонения от норм будут показывать фактическую себестоимость. В противном случае при исчислении фактической себестоимости будут допущены искажения. [c.336]
По статье Затраты в незавершенном производстве показываются все вложения в продукцию, по которой производственный процесс еще не завершен. Логика формирования данной статьи такова. По мере осуществления производственного процесса предприятие несет множество затрат, отражаемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета и группируемых в рамках управленческого (производственного) учета по различным классификационным признакам (в теории и практике отечественного учета выделяется более двадцати видов классификаций характеристику наиболее существенных из них можно, в частности, найти в [Николаева, с. 15—22]). Некоторые из этих затрат в полном объеме включаются в себестоимость, другие ограничены нормами и нормативами, утверждаемыми в централизованном порядке эти нормативы можно превышать и понесенные затраты ъ полном объеме включать в себестоимость продукции, однако при расчете налогооблагаемой прибыли необходимо делать корректировку на сумму превышения. Это затраты по командировкам, представительские расходы, отдельные виды затрат по подготовке и переподготовке работников, проценты по кредитам и займам и др. По окончании отчетного периода определенная часть совокупных затрат в соответствии с принятыми принципами и алгоритмами формирования себестоимости относится на готовую продукцию, а оставшаяся часть как раз и характеризует затраты в незавершенное производство. [c.222]
Размер оборотных средств, необходимых предприятию для нормальной производственной деятельности, определяется и устанавливается предприятием путем разработки норм и нормативов оборотных средств, которые должны обеспечить постоянную потребность предприятия в производственных запасах, незавершенном производстве, в средствах для расходов в будущих периодах, в остатках готовой нереализованной продукции в планируемом году с учетом условий производства, снабжения и сбыта продукции. [c.211]
Для исчисления норматива собственных оборотных средств в незавершенном производстве сначала надо установить норму оборотных средств в днях и объем затрат по производственной плановой себестоимости. [c.293]
В составе общеорганизационных (общезаводских) расходов конкретного бизнеса или структурного подразделения отдельно должны учитываться расходы на оплату полуфабрикатов, поступающих в данное структурное подразделение из других бизнес-единиц, основных и вспомогательных цехов или структурных подразделений компании (не выделенных в самостоятельные бизнес-единицы). В случаях, когда затраты на полуфабрикаты не могут быть рассчитаны в качестве и в составе прямых затрат по отдельным структурным подразделениям, целесообразно такие расходы в бюджете включать в накладные и распределять аналогично другим видам общеорганизационных расходов. Для этого весь объем прироста запасов и незавершенного производства (изготовленных полуфабрикатов) в компании, рассчитанный по нормативам на предстоящий бюджетный период, необходимо распределить между бизнес-единицами в соответствии с принятым критерием (например, пропорционально нормо-часам прямых затрат на основное производство, общему объему товарной продукции, численности персонала, фонду основной заработной платы и т. п.). Критерии распределения должны быть едиными для всех структурных подразделений и компании в целом. [c.128]
Нормативы оборотных средств исчисляются ежегодно по отдельным элементам методом прямого счета. На сырье, основные и вспомогательные материалы, тару — путем умножения суммы однодневного расхода по статьям сметы затрат на производство на норму оборотных средств в днях (или других относительных величинах) на незавершенное производство и готовую продукцию — путем умножения суммы однодневного выпуска товарной продукции по заводской себестоимости на норму оборотных средств в днях по остальным элементам оборотных средств (запасные части, малоценные предметы и т.д.) — путем умножения на нормы оборотных средств тех плановых и планово-расчетных показателей, в отношении которых исчислены эти нормы. [c.301]
Хозрасчетные цехи не наделяются основными фондами и оборотными средствами, не имеют самостоятельных балансов, не обладают правами юридических лиц. Они получают от дирекции предприятия плановые задания, для выполнения которых за ними закрепляются соответствующие основные производственные фонды, выделяются по установленным нормативам запасы материалов, незавершенного производства, инструментов и других видов оборотных средств. Цехи, обладая необходимой самостоятельностью, распоряжаются предоставленными им ресурсами в пределах утвержденных норм и лимитов, несут ответственность за выполнение задания по производству продукции и других количественных и качественных показателей плана. Затраты на производство учитываются по каждому хозрасчетному цеху и при положительных результатах коллективы цехов материально и морально поощряются [93]. [c.324]
Главное значение внедрения в практику планирования системы календарно-плановых нормативов состоит в том, что на их основе удается создать и механически поддерживать необходимые нормы и пропорции в незавершенном производстве. [c.48]
Следующим условием деятельности цехов на основе хозрасчета является наличие норм и нормативов расходования материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, трудовых затрат, длительности производственного цикла, величины партий запуска деталей и незавершенного производства и т. д. Только при наличии технически обоснованных, прогрессивных норм и нормативов можно осуществлять контроль за затратами на производство, т. е. использовать главный принцип хозрасчета — соизмерение затрат и результатов производства. [c.138]
Важнейшей является такая функция нормирования, как основа внутрипроизводственного планирования. С помощью норм производятся расчеты производственных программ цехов, участков, плановых заданий для отдельных рабочих мест, определяется количество оборудования и плановое использование производственной мощности участков, цехов и предприятия в целом. Исходя из норм, определяется плановая трудоемкость изготовления деталей и изделия в целом, а на этой основе — необходимая численность работников, исчисляются фонд заработной платы, себестоимость продукции, календарно-плановые нормативы (размеры партий, длительность производственных циклов, объемы незавершенного производства). [c.131]
Далее рассчитываются нормы оборотных средств, вложенных в запасные части для ремонта, в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нормативы по незавершенному производству и по расходам будущих периодов (освоение новой техники, продукции). [c.57]
Потребность в оборотных средствах как сумма потребностей отдельных цехов является нормативом оборотных средств в незавершенном производстве на планируемый год в целом по предприятию. Норма оборотных средств в целом по предприятию определяется путем деления полученного норматива на однодневный плановый выпуск продукции по производственной себестоимости в том же году и предназначена для расчета норматива оборотных средств при годовом планировании в течение ряда лет. [c.119]
На любом предприятии осуществляются два взаимосвязанных вида нормирования нормирование материальных запасов (производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции) и нормирование оборотных финансовых средств. При этом нормы материальных запасов устанавливаются в днях, а нормативы оборотных средств — в денежном выражении. [c.343]
Нормы и нормативы. Здесь уточняются или вновь разрабатываются нормы затрат труда нормы расходов материалов, топлива, энергии нормативы использования орудий труда (машин, оборудования) нормативы объема незавершенного производства, оборотных средств, длительности производственного цикла и др. Нормы и [c.55]
Если фактическая остаточная трудоемкость незавершенного производства, возможная к запуску или полная, отклоняется от соответствующих нормативов, то возникшие отклонения (если они не превышают 40% от нормы) компенсируются запуском деталей по каждому элементу структуры. Если появляются большие отклонения, то они компенсируются временной перестановкой рабочих с недогруженной группы взаимосвязанных рабочих мест на перегруженную для работы в третью смену или на резервном рабочем месте. Переставляемые рабочие должны владеть смежными профессиями. Сменно-суточное задание каждому рабочему должно быть выше его возможностей, чтобы оно не сдерживало потенциальных возможностей рабочего по повышению производительности труда. [c.126]
Должностные обязанности. Осуществляет с использованием средств вычислительной техники, коммуникаций и связи подготовку производства, контроль за обеспечением производства комплектующими изделиями, материалами, инструментом, за своевременностью оформления всей необходимой технической документации, разрабатывает месячные производственные программы и сменно-суточные задания по закрепленному участку работы. Участвует в разработке и внедрении нормативов для оперативного планирования производства. Контролирует комплектность незавершенного производства, соблюдение установленных норм заделов и календарных опережений в работе производственных подразделений. Рассчитывает календарные графики загрузки оборудования с учетом более эффективного использования производственных мощностей, следит за их выполнением. Анализирует работу цехов и участков, изыскивает возможности сокращения цикла изготовления продукции, выполнения работ (услуг), выявляет производственные резервы, разрабатывает предложения по их использованию. Контролирует выполнение плана производства и принимает меры по обеспечению ритмичной работы, предупреждению и устранению нарушений хода производственного процесса, эффективному использованию оборудования, созданию благоприятных условий трудовым коллективам для выполнения производственной программы. Ведет установленную отчетность. [c.174]
Если на предприятиях различных отраслей методы прямого расчета норматива оборотных средств в незавершенном производстве неприменимы, норма оборотных средств определяется на основе анализа их оборачиваемости в незавершенном производстве в отчетном году. Для этого средний фактический остаток средств в незавершенном производстве, за вычетом затрат по приостановленным и аннулированным заказам, следует разделить на средний выпуск продукции по заводской себестоимости в том же году. Найденная таким образом норма оборотных средств в днях, умноженная на сумму однодневного выпуска изделий по плану IV квартала предстоящего года, определит величину норматива на незавершенное производство. [c.87]
Определить нормативы собственных оборотных средств в производственных запасах, незавершенном производстве, готовой продукции и их обитую сумму. Исходные данные для обеспечения плана по выпуску 60 геофизических станций в год приборостроительному предприятию необходимо иметь соответствующие запасы материалов. Расход основных материалов, комплектующих изделий на одну станцию составляет 3,1 тыс. руб., норма запаса — 28 дней. Длительность цикла изготовления оборудования геофизических станций — 45 дней, коэффициент нарастания затрат — 0,75 производственная себестоимость — 3,5 тыс. руб. Расход вспомогательных материалов — 44 тыс. руб., при норме запаса 47 дней топлива — 30 тыс. руб. при норме запаса 25 дней инструмента, запасных частей и малоценного инвентаря — 70 тыс. руб. при норме запаса 75 дней прочих производственных запасов - 20 тыс. руб. при норме запаса 30 дней. Остаток расходов будущих периодов по плану 120 тыс. руб. Норма запаса готовой продукции 8 дней. [c.99]
Для расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство необходимо определить норму оборотных средств на незавершенное производство и объем однодневных затрат на производство валовой продукции. [c.111]
По сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, по вспомогательным материалам, топливу, незавершенному производству и готовой продукции нормативы оборотных средств исчисляются на основе норм оборотных средств, выраженных в днях запаса, и однодневных затрат в соответствующем планируемом квартале. В качестве затрат, на которых основывается расчет нормативов по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, вспомогательным материалам, топливу, принимается сумма планового расхода этих материальных ценностей в производстве и в непромышленном хозяйстве. [c.347]
Нормы и нормативы расхода и запасов сырья, материалов, топлива, энергии, незавершенного производства. [c.86]
Нормируемые оборотные средства — это денежные средства, размер которых директивно устанавливается в плане в виде норм и нормативов производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов, расчетов по форменной [c.55]
Применяют и метод расчета норматива по незавершенному производству на основе укрупненной нормы однодневных плановых затрат на все виды изделий или работ. При этом за основу берут по бухгалтерским данным среднеквартальную сумму фактических производственных затрат, например на данном предприятии 189000 руб. Затем определяют одновременный расход делением суммы затрат на производство продукции данного вида на число дней в прошлом отчетном периоде (например, квартале) 189000 90 = 2100 руб. Далее по балансу берут среднемесячную сумму по статье Незавершенное производство —16800 руб. и делят на однодневный расход — 16800 2100 = 8 дней. Получают фактическую продолжительность производственного цикла в днях. Предприятию дается задание по ускорению производственного цикла, например, на 1 день и по снижению себестоимости продукции, например, на 0,5%. Норматив оборотных средств на планируемый период при росте производственной программы на 10% составит tf=(8—L)-2100(l —0,05)1,10=16089,1 руб. [c.77]
В межинвентаризационный период многие предприятия определяют остатки незавершенного производства на конец месяца лишь расчетным способом как разницу между валовыми затратами на производство, дополненными стоимостью незавершенного производства на начало месяца, и суммой, состоящей из стоимости товарного выпуска и неисправимого брака (все показатели оцениваются по нормативной себестоимости). При таком способе учета затраты в незавершенном производстве не имеют прямого отношения к натуральным остаткам незаконченной обработкой продукции. Поэтому при отсутствии надлежащего учета изменений и отклонений от текущих норм, контроля за выработкой и движением незавершенного производства, своевременным оформлением брака и других потерь часть фактических затрат, относимая на себестоимость товарного выпуска отчетного месяца, оседает в затратах на незавершенное производство. В результате происходит искусственное завышение остатков незавершенного производства и занижение фактической себестоимости товарного выпуска, что усугубляется в случае завышения текущих норм и нормативов. Иначе говоря, неучтенные (недокументированные) отклонения от текущих норм в значительных суммах становятся неизбежными и выявить их можно только при инвентаризации незавершенного производства. Такие искажения себестоимости продукции могут стать постоянными, поскольку инвентаризации заделов проводятся зачастую некачественно. [c.190]
Должностные обязанности. Руководит работой по оперативному регулированию хода производства, обеспечению ритмичного. выпуска продукции в соответствии с заданиями государственного плана и договорами поставок. Осуществляет руководство разработкой производственных планов и календарных графиков выпуска продукции, по предприятию и его подразделениям, их корректировкой в течение планируемого периода, разработкой и внедрением календарно-плановых нормативов для оперативного планирования производства. Организует оперативный контроль за. обеспечением производства технической документацией, оборудованием, инструментом, материалами, комплектующими изделиями, транспортом, погрузочно-раз-грузочными средствами и т.п., а также за осуществлением подготовки производства новых видов изделий. Обеспечивает ежедневный оперативный учет хода производства, выполнения суточных заданий выпуска готовой продукции по количеству и номенклатуре изделий, контроль за состоянием и комплектностью незавершенного производства, соблюдением установленных норм заделов на складах и рабочих местах, за рациональностью использования транспортных средств и своевременностью выполнения погрузочно-разгрузочных рабо-rj) Координирует работу подразделений предприятия, принимает меры по обеспечению ритмичности выполнения календарных планов производства, предупреждению и устранению нарушений хода производственного процесса. Обеспечивает своевременное оформление, учет и регулирование выполнения заказов по кооперации и межцеховых услуг. Контролирует выполнение взаимных требований и претензии подразделений предприятия, анализирует результаты их [c.98]
В разделе Пересчет незавершенного производства на начало месяца показатели По текущим нормам и По изменениям норм заполняются на основе расчета разницы по изменению норм. В случае снижения нормативов суммы разницы по показателю По текущим нормам записываются со знаком минус, а По изменениям норм — со знаком плюс при повышении нормативов эти записи делаются в обратном порядке. [c.332]
Указанный порядок сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для предприятий названных выше отраслей промышленности может, без ущерба для качества калькуляций, применяться потому, что плановые нормативы в этих производствах, как указывалось, мало отличаются от действующих норм, а также в связи с тем, что объем незавершенного производства в этих предприятиях по отношению к объему месячного товарного выпуска, как правило, незначителен. [c.337]
Например, по статье Материалы списано на товарный выпуск по норме 111 405 руб., а отклонения от норм составили — 1060руб. (знак минус означает экономию). Индексы исчисляются в виде коэффициентов или процентного отношения, что равно 0,952% (1060 111405X100). Фактическая себестоимость продукции определяется путем сложения нормативной себестоимости всей продукции или ее отдельных видов с отклонениями от норм или изменениями норм. При нормативном методе лучше всего решаются следующие задачи бухгалтерского учета издержек производства контроль за выполнением планов производства продукции по объему, качеству и ассортименту контроль за правильным расходованием материалов, топлива, энергии, фондов заработной платы, соблюдение смет расходов по обслуживанию производства и управлению контроль за соблюдением нормативов незавершенного производства исчисление фактической себестоимости продукции и ее отдельных видов проверка выполнения планов по себестоимости, определение экономии или перерасхода по каждой статье калькуляции выявление результатов производственной деятельности в целом по объединению или предприятию и в разрезе их подразделений, борьба с бесхозяйственностью. [c.102]
Нормы запаса выражаются в различных единицах измерения. Для материалов, топлива, незавершенного производства, готовой проду1<ции, расходов будущих периодов нормы запаса установлены в днях для тары — в рублях на тысячу рублей товарной продукции для малоценных и быстроизнашивающихся предметов — в рублях на одного работника и т. д. Нормы определяются исходя из потребности в оборотных средствах, исчисленной по плановым показателям года, принятого за базу. Они устанавливаются на ряд лет и служат основой для расчета нормативов оборотных средств. [c.73]
Производственный запас каждой марки МР — это остаток на конец любых суток марки товарно-материальных ценностей, который учитывается на предприятии при бухгалтерском или складском учете в натуральном и стоимостном выражениях. Норма запаса (в днях среденесуточного расхода в натуральном выражении) устанавливается по изменению этих остатков в течение года и необходима для контроля за их уровнем. Рассчитываемые и устанавливаемые нормы производственного запаса должны быть некоторым образом увязаны с нормой и нормативом оборотных средств, вложенных в соответствующие запасы предприятия. Действительно, имея у себя на складе запас (или задел незавершенного производства) какой-либо марки материала (или детали-полуфабриката), предприятие уже затратило определенное количество оборотных средств (собственных, приравненных к ним или заемных), т.е. есть строгая математическая связь между производственным запасом, выраженным в стоимостном выражении, и оборотными средствами, вложенными в него.. Поэтому предприятие с регулярными процессами производства и снабжения, устанавливая нормы производственных запасов по маркам материалов (в днях и натуральном выражении), должно утвердить увязанные в соответствии с ними нормы и нормативы оборотных средств (в днях и рублях), вложенных в эти же запасы, и при этом определить источники формирования оборотных средств. [c.151]
Плановая величина нормируемых оборотных средств — это часть денежных средств, находящихся в распоряжении предприятия, которая авансирована в оптимальные его запасы2 и заделы незавершенного производства. Обычно нормы оборотных средств (специфицированные, видовые, по элементам, по балансовой статье), вложенных в производственные запасы, рассчитывают в днях среднесуточного расхода в стоимостном выражении, а нормативы — в рублях. Нормы оборотных средств (специфицированные, видовые, по балансовой статье), вложенные в сбытовые запасы готовой продукции, рассчитывают в днях среднесуточного объема производства, а норматив оборотных средств в стоимостном выражении (в тыс. руб.). [c.157]
Необходимо отметить, что нельзя отрывать вопросы управления на предприятии оборотными средствами от управления запасами. Эти вопросы необходимо решать только совместно, так как они тесно взаимосвязаны. В настоящее время предприятие без утверждения совокупного норматива оборотных средств не может утвердить нормы запасов (производственных, сбытовых, товарных) до тех пор, пока не будут проведены все расчеты и проанализированы полученные нормы и нормативы оборотных средств, вложенных в запасы, заделы незавершенного производства, товары отгруженные, денежных средств в расчетах, кассе и на расчетных счетах в банке (или банках). Дело в том, что под все рассчитанные замечательные нормы запасов и т.п. на предприятии может просто не хватить собственных оборотных средств для их формирования с высоким уровнем надежности. В связи с этим, выполнив на первом этапе расчеты норм запасов по всем маркам и видам материальных ресурсов (в днях среднесуточного расхода и в натуральном выражении), применяемым на предприятии, далее на втором этапе следует вычислить нормативы оборотных средств, вложенных в эти запасы2, а затем выполнить следующее [c.497]
Один из основных недостатков учета изменений текущих норм и нормативов заключается в том, что отражение в учете затрат на производство сумм по изменениям норм недопустимо отстает во времени от момента фактического проведения мероприятия, реализуемого по планам ОТМ и НОТ. Оформление технической документации, как правило, приурочивают к моменту инвентаризации незавершенного производства или к началу отчетного месяца, хотя мероприятия проводятся на любую внутримесячную дату по мере освоения изменений технологии. Нередко проведение мероприятий и вытекающее из этого изменение норм оформлены, но работа в новых условиях не выполняется. Значительное несоответствие текущих норм, действующих в производстве и в калькуляционном учете, приводит к неучтенным отклонениям, о которых становится известно только после инвентаризации. Вместе с этим неизбежна полная обезличка не только затрат по изменениям норм по объектам учета и калькулирования, но и факторам изменений. Очевидно, что непоследовательность в оформлении и отражении в калькуляционном учете изменений текущих норм неправомерна. Необходимо обеспечить одновременное оформление [c.179]
Должностные обязанности. Разрабатывает месячные производственные программы и сменно-суточные задания по закрепленному участку работы, осуществляет подготовку производства, контроль за своевременностью оформления всей необходимой технической документации, а также за обеспечением производства комплектующими изделиями, материалами, инструментом и ГА. Участвует в разработке и внедрении нормативов для оперативного планирования производства. Контролирует комплектность незавершенного производства, соблюдение установленных норм заделов и календарных опережений в работе производственных подразделений. Рассчитывает калеццарнь1С1ра рики загрузки оборудования с учетом лучшего не-пользования производственных мощностей, следит за их выполнением. Анализирует работу цехов и участков, изыскивает возможности сокращения цикла изготовления продукции, выполнения работ (уе- [c.151]