В книге освещаются методические вопросы разработки и внедрения на российских промышленных предприятиях системы регулярного составления, контроля (мониторинга) и план-факт анализа исполнения сводного бюджета (плана). Предлагаемая методика комплексного управленческого планирования (бюджетирования) построена на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета и сложившихся в российских компаниях традициях ведения оперативного учета и управления хозяйственной деятельностью, что обеспечивает возможность ее эффективного практического применения. [c.2]
Таким образом бюджетный цикл — это период времени от начала 1-й стадии бюджетного процесса, то есть составления сводного бюджета, до завершения 3-й стадии — план-факт анализа исполнения сводного бюджета. В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета отчетного периода должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. [c.8]
Главным условием обеспечения непрерывности бюджетного процесса является правильная методология проведения сквозного план-факт анализа исполнения бюджета, на базе которого формируются цифры бюджетных показателей следующего периода, то есть план-факт анализ — это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла, который, таким образом, возвращается на круги своя (иначе бы он не назывался циклом). [c.8]
Во-первых, предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Методическая и методологическая база составления, контроля и анализа исполнения сводного бюджета составляет аналитический блок (или компонент) бюджетного процесса. Вопросы построения аналитического блока бюджетирования освещаются в главе 3 Составление сводного бюджета промышленной компании , главе 6 Контроль (мониторинг) исполнения сводного бюджета , главе 7 Анализ исполнения сводного бюджета (план-факт анализ) , главе 8 Система материального стимулирования и учет ответственности . [c.9]
Объектом бюджетирования является предприятие, представляющее собой сложную экономическую систему. Соответственно, и процесс бюджетирования, как моделирования (при составлении сводного бюджета) и отражения (при проведении план-факт анализа исполнения сводного бюджета) хозяйственной деятельности предприятия, должен основываться на применении системного подхода. [c.33]
Вышесказанное имеет самое непосредственное отношение к пониманию специфических моментов процедуры составления сводного бюджета предприятия. Системный подход в бюджетировании предполагает объект бюджетирования (предприятие) как целостную модель, состоящую из ограниченного числа параметров (бюджетных показателей). Таким образом, составление сводного бюджета на текущий период есть не что иное, как моделирование, где в качестве исходных берутся параметры состояния предприятия на начало бюджетного периода. Мы уже отмечали, что исходным пунктом бюджетного цикла является план-факт анализ исполнения бюджета предыдущего периода, на базе которого и составляется бюджет текущего периода (подробнее об этом см. главу 7). Результатом проведения план-факт анализа исполнения сводного бюджета предыдущего периода (и, в частности, проведения комплексного маркетингового исследования состояния внешней экономической и правовой среды как неотъемлемой составной части план-факт анализа) является [c.38]
Однако, как видно из приведенного равенства, для транспортных расходов это не совсем верно. Так, если величина (Уф — Уп) действительно определяется строго факторами рыночной конъюнктуры, то отклонения (Тф — Тп) по большей части зависят от объема заготовления. Фактическая величина транспортных расходов на единицу закупок (Тф), может определяться как тонна-километражем перевозимых грузов, так и отклонением фактических норм расхода ГСМ от плановых, то есть носит неценовую природу. Это имеет существенное значение при проведении план-факт анализа исполнения бюджета по центрам ответственности предприятия. Отклонения фактурных цен являются объективными (большей частью не зависящими от эффективности деятельности подразделений). Отклонения норм расхода ГСМ являются субъективными, то есть характеризуют эффективность деятельности подразделений. Смешение в одном пока- [c.122]
Изложенная в этом параграфе методология ведения комплексного нормативного учета в части заготовления сырья и материалов обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации потребностям бюджетного процесса. В частности, как будет показано в главе 7, единство данных оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета при таком варианте учетной политики позволяет на практике осуществлять грамотный план-факт анализ исполнения бюджета закупок, то есть является эффективным информационным обеспечением управленческого планирования. [c.131]
План-факт анализ исполнения бюджета складских затрат осуществляется на базе одновременно и бухгалтерской, и оперативной отчетности. [c.136]
Отсутствие развернутых данных для план-факт анализа отклонений ОПР. По окончании бюджетного периода можно лишь констатировать рост или снижение ОПР по сравнению с прошлыми периодами и по сравнению с плановой сметой (бюджетом) в разрезе отдельных подразделений предприятия. Причины же такой тенденции и, соответственно, ее нормативная оценка (является ли такая динамика благоприятной или неблагоприятной, какой сегмент бизнеса и деятельность каких подразделений обусловили возникновение отклонений) остаются тайной за семью печатями . [c.143]
Выше было отмечено, что план-факт анализ отклонений необходим для решения двух основных задач — корректировки хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджета следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений, в частности, как основы начисления их премиального фонда. Исходя из сказанного, нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса Является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом и Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения . [c.145]
Математически вышеприведенную блок-схему факторного анализа отклонения совокупной величины ОПР от плана можно представить следующим образом. Допустим, рассматривается такая статья общепроизводственных расходов, как оплата труда обслуживающего персонала. При этом базой распределения является фонд оплаты труда основного производственного персонала. По итогам бюджетного периода учетные данные предприятия для проведения план-факт анализа отклонения ОПР являются следующими (см. табл. 28). [c.147]
Во-вторых, потребностями в соответствующей учетной информации для проведения план-факт анализа прямых коммерческих расходов по итогам бюджетного периода. Использование плановых ставок распределения при списании ПКР на себестоимость продаж позволяет вычленять в совокупном отклонении ПКР отклонение объема, или отклонение базы распределения (экстенсивный фактор) и отклонение эффективности, или отклонение ставки распределения (интенсивный фактор), что важно, например, при оценке работы подразделений, непосредственно обеспечивающих отгрузку продукции (складское хозяйство, транспортный цех и пр.). [c.206]
При использовании дополнительно данных оперативной отчетности система комплексного нормативного бухгалтерского учета позволяет производить сквозной план-факт анализ исполнения сводного бюджета. Этот вопрос будет рассмотрен в главе 7. [c.233]
Глава 7. АНАЛИЗ ИСПОЛНЕНИЯ СВОДНОГО БЮДЖЕТА (ПЛАН-ФАКТ АНАЛИЗ) [c.292]
В данной главе освещаются методологические вопросы проведения анализа исполнения сводного бюджета предприятия за очередной бюджетный период (план-факт анализа). Дается представление о том, какие функции в непрерывном бюджетном (плановом) процессе предприятия обеспечивают проведение план-факт анализа по итогам закончившегося бюджетного периода рассматривается методология и аналитический инструментарий план-факт анализа по основным подбюджетам — операционному, инвестиционному и финансовому определяется, каким образом результаты проведенного план-факт анализа используются при разработке сводного бюджета следующего периода, что обеспечивает непрерывность, последовательность и преемственность бюджетного процесса. Глава снабжена сквозным примером, на основе которого разбирается методология проведения план-факт анализа сводного бюджета предприятия по итогам очередного бюджетного периода (квартала). [c.292]
Цели и блок-схема проведения план-факт анализа [c.292]
Третьей, заключительной, стадией бюджетного цикла является анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа хозяйственной деятельности еще иногда называют план-факт анализом, потому что при его проведении идет сравнение фактических и плановых данных и анализ отклонений фактических показателей от плановых по отчетному бюджетному периоду в отличие, например, от бизнес-диагностики, или финансового анализа, где фактические данные отчетного периода сравниваются с фактическими же данными базисных (прошлых) периодов. [c.292]
Информационным обеспечением план-факт анализа исполнения сводного бюджета является система комплексного нормативного учета (см. главу 5), которая позволяет регистрировать отклонения плановых показателей от фактических в течение всего бюджетного периода по большей части подбюджетов и стадий финансового цикла хозяйственной деятельности предприятия. Как уже указывалось ранее, нормативный учет и, в частности, текущий учет отклонений ведется на основе бухгалтерского учета и отчетности с использованием данных оперативного учета. [c.292]
Проведение план-факт анализа имеет две основные цели — плановую и контрольно-стимулирующую. [c.292]
План-факт анализ прошедшего бюджетного периода [c.293]
План-факт анализ исполнения операционного бюджета План-факт анализ исполнения инвестиционного бюджета План-факт анализ исполнения финансового бюджета [c.295]
Увязка полученных выводов план-факт анализа на основе взаимосвязи трех бюджетов. Выводы об исполнении сводного бюджета [c.295]
Такая методология план-факт анализа есть не что иное, как применение в прикладной экономике диалектического метода познания по триаде Гегеля тезис — антитезис — синтез , более известной как закон отрицания отрицания . Данная методология при проведении анализа исполнения сводного бюджета является сквозной например, анализ операционного бюджета (второй этап), в свою очередь, распадается на три стадии вначале формальное изучение (вертикальный анализ), затем переход к рассмотрению содержательной основы исследуемых отклонений (горизонтальный анализ) и, наконец, формулировка выводов на основе синтеза результатов вертикального анализа (формы) и горизонтального анализа (содержания). [c.296]
В данной главе подробно остановимся на методологии проведения план-факт анализа по трем основным бюджетам (операционному, инвестиционному и финансовому) и покажем взаимосвязь полученных выводов при корректировке хозяйственной политики предприятия. [c.296]
Для сохранения методологической корректности будем анализировать исполнение сводного бюджета на количественном примере с позиции аутсайдера (то есть лица, приглашенного со стороны). Дело в том, что работники предприятия, занимающиеся бюджетным планированием, являются инсайдерами, то есть, постоянно изнутри наблюдая жизнь предприятия и участвуя в ней, обладают массой информации, которая просто не поддается формализации. Подход с точки зрения аутсайдера при описании методологии план-факт анализа является совершенно сознательным и призван отделить результаты применяемой методики анализа от той суммы не поддающихся формализации (количественному описанию) знаний о предприятии, которой обладают его работники. [c.296]
Отчет о движении денежных средств предприятия за отчетный бюджетный период, являющийся продолжением начатого примера план-факт анализа (табл. 46, 47), приведен в таблице 48. [c.301]
При проведении план-факт анализа исполнения финансового бюджета следует принимать во внимание три основные особенности финансового планирования на промышленном предприятии [c.308]
Схема 37. Алгоритм проведения план-факт анализа исполнения операционного бюджета [c.323]
Анализ исполнения операционного бюджета исследует причины отклонения фактической величины показателя конечных финансовых результатов деятельности предприятия (чистой прибыли) от планового значения данного показателя по итогам завершившегося бюджетного периода. Методологически первой стадией комплексного анализа исполнения операционного бюджета является проведение вертикального факторного план-факт анализа. [c.323]
Схема 38. Вертикальный факторный план-факт анализ деятельности [c.324]
В практической деятельности предприятий все обстоит не так просто. Вышесказанное было бы абсолютно верным, если бы не существовало такого понятия как издержки планирования. В теории план-факт анализа предполагается, что издержки планирования равны 0, иными словами, что плановые показатели соответствуют оптимальной модели функционирования предприятия в бюджетном периоде и с достаточной полнотой учитывают все существенные факторы планирования, в частности, прогнозируемые тенденции рыночной конъюнктуры. В действительности, однако, это не всегда так, и вполне возможно, что решение о снижении уровня цен по продуктам А и Б было принято именно вследствие ошибочности плановых расчетов емкости рынка и эластичности спроса по цене, то есть расчетных пар значений (цена, физический объем) по продукту А (100 тыс. руб./т, 300 т) и по продукту Б (150 тыс. руб./т, 200 т). Поэтому для большей достоверности нормативных выводов целесообразно при наличии сомнений в качестве проработанности плановых (бюджетных) показателей дополнять план-факт анализ отклонения выручки (сравнение фактических и плановых значений отчетного бюджетного периода) ретроспективным анализом (сравнением фактических значений отчетного бюджетного периода с фактическими же значениями базисного (предыдущего) бюджетного периода). [c.339]
Как отмечалось в параграфе 5.6 главы 5, адекватность выбора базы распределения для отдельных статей ПКР определяет не только достоверность собственно учетных данных в части определения полных переменных затрат в реализации отдельных видов продукции, но и качество результатов и нормативных выводов план-факт анализа по итогам завершившегося (отчетного) бюджетного периода. Для иллюстративности данного тезиса проведем факторный анализ при различных вариантах показателей, выбранных в качестве базы распределения, и сравним полученные результаты. [c.347]
Разница нормативных выводов из проведенного план-факт анализа при трех рассмотренных вариантах используемых баз распределения существенна как для планово-аналитической функции план-факт анализа в бюджетном цикле (выявление и количественная спецификация слабых мест деятельности предприятия в отчетном бюджетном периоде с использованием полученных результатов при разработке сводного бюджета следующего периода), так и для контрольно-стимулирующей функции план-факт анализа (оценка деятельности различных подразделений (центров ответственности) по итогам бюджетного периода и на этой основе расчет величины премиального фонда данных подразделений). [c.351]
Тогда возникает вопрос — зачем вообще нужна сводная таблица отклонений и, шире, само проведение вертикального анализа На самом деле, в контексте всего комплексного анализа (вертикальный факторный анализ плюс горизонтальный межфакторный анализ) вертикальный факторный анализ играет существенную роль. Как было уже отмечено, вертикальный и горизонтальный анализ соотносятся как форма и содержание и как форма не может существовать без содержания (иначе она становится бессодержательной, как категория прямого эффекта ), точно так же содержание не может не быть соответствующим образом оформлено. Это не пустые слова и не игра в философию , а важнейшая предпосылка практической действенности план-факт анализа операционного бюджета, которая определяет его методологию и последовательность проведения. Допустим, проведение вертикального факторного анализа игнорируется и анализ исполнения операционного бюджета проводится классическими способами межфакторного анализа VP-анализ ( издержки—объем—прибыль ), анализ затраты — генераторы затрат , разложение совокупного маржинального дохода по видам продукции и пр. Такой подход встречается не только в академической литературе, но и в практической деятельности предприятий и, как правило, приводит к плачевным последствиям. [c.408]
В главе 5 рассматриваются информационная база бюджетного планирования — система комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костанг). Из нее можно узнать о том каким образом должна быть построена на предприятии система бухгалтерского и оперативного учета, чтобы была обеспечена полная и достоверная регистрация учетных данных, необходимых в процессе разработки, контроля исполнения и план-факт анализа исполнения сводного бюджета компании как система управленческого планирования (бюджетирования) определяет объем и структуру необходимых учетных данных. Излагаются основные принципы, лежащие в основе системы комплексного нормативного учета концепция стандарт-кемпинг (нормативного учета на основе регистрации как фактических, так и плановых показателей деятельности предприятия) концепция директ-костинг (четкого разграничения в учете постоянных и переменных затрат) концепция единого информационного пространства, основанная на унификации данных оперативного и сводного учета. Подробно (на уровне бухгалтерских проводок по основным хозяйственным операциям предприятия) рассмотрена методика ведения бухгалтерского учета на основе применения принципов стандарт-директ-костинг по каждой стадии кругооборота капитала промышленной компании. Все проводки приводятся на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации 31 октября 2000 г. [c.99]
Такой порядок отражения в системе стандарт-директ-костинг формирования общих коммерческих расходов и их списания на счет продаж позволяет вычленять фактор цен (удельных нормативов затрат) в совокупном отклонении подбюджетов общих коммерческих расходов (смет подразделений, осуществляющих данные расходы). Это является крайне существенным при проведении план-факт анализа сбытовой деятельности предприятия и оценки эффективности работы подраздений, функционально обеспечивающих отгрузку продукции (эффективность работы данных подразделений оценивается по натуральным показателям, так как ценовые параметры статей затрат отделом отгрузки не контролируются. Соответственно, существенным моментом оценки деятельности этих подразделений является разложение совокупного отклонения ОКР на отклонение за счет фактора количества (физического объема затрат) и отклонение за счет фактора цен затрат. — Прим.авт.). [c.202]
В зависимости от метода ведения учета (попроцессный, по-заказный, попередельный) существует ряд способов калькуляции фактической и плановой себестоимости выпуска (см. параграф 5.5). Калькуляция плановой и фактической себестоимости выпуска относится к первым двум стадиям бюджетного цикла (соответственно составлению сводного бюджета и контролю его исполнения). На стадии же план-факт анализа рассматриваются готовые отчетные формы плановой и фактической себестоимости выпуска. [c.382]