Преимущества применения статистической выборки при аудите разнообразны. Некоторые из них уже рассматривались. Важнейшие преимущества состоят в том, что статистическая выборка при аудите позволяет [c.38]
Таким образом, применение статистической выборки при аудите не должно рассматриваться как некая панацея, избавляющая аудитора от любой головной боли, связанной с проблемами их клиентов - проверяемых экономических субъектов. Самое важное в аудите - это именно способность аудитора к профессиональным суждениям, к выполнению им функции засвидетельствования, а эти его качества никакие, даже компьютерно-статистические методы, не заменят. [c.39]
Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически. Например, при аудите дебиторской задолженности в качестве единицы отбора могут выступать сумма расчётов с определённым покупателем сумма счёта-фактуры отдельная позиция счёта-фактуры. [c.143]
Выборочный контроль. В задачах контроля качества продукции выборочный контроль применяется в том случае, если контроль является разрушающим, либо по экономическим соображениям. В организационных системах первое основание для применения выборочного контроля отпадает, зато второе справедливо едва ли не чаще, чем в промышленности. Объем используемых документов (счетов, чеков, доверенностей и т.п.) в более-менее серьезной организации измеряется кубометрами. Совершенно ясно, что полная проверка потребует такого объема рабочего времени контролеров, что его выделение в большинстве случаев нецелесообразно (бывают исключения, например при уголовном расследовании). Поэтому представляется полезным использование при аудите выборочного контроля, при котором случайным образом (в смысле теории вероятностей) отбирается сравнительно небольшая доля документов, которая затем и анализируется. Для определения объема выборки, способа ее отбора, правил переноса выборочных результатов контроля на всю совокупность следует применять методы, разработанные в теории статистического контроля. [c.147]
Сам факт, что аудитор пользуется выборкой, говорит о том, что он сознательно идет на некоторый риск. Такая неопределенность в виде рисков неизбежна при аудите, но четкая, научно обоснованная организация выборочного наблюдения должна помочь аудитору избежать ошибок и выработать правильное заключение. [c.22]
Статистическая выборка в аудите является весьма перспективной, особенно при проведении проверок с соблюдением международных стандартов. [c.37]
При аудите же завершенной бухгалтерской отчетности, естественно, все документы должны быть в распоряжении аудитора. Он их может листать и проверять многократно. В подавляющем большинстве случаев аудиторы предпочитают именно безвозвратную схему, хотя бы на тех веских основаниях, что она более приемлема психологически. Кроме того, она дает более точные результаты, чем возвратная выборка. [c.41]
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Единицей наблюдения может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически. Например, при аудите дебиторской задолженности в качестве единицы отбора могут выступать сумма расчетов с определенным покупателем сумма счета-фактуры отдельная позиция счета-фактуры. [c.136]
При получении аудиторских доказательств аудиторская организация должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности , Аудиторские доказательства , Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита , Аналитические процедуры , Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете , Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита , Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта . Там, где это применимо в соответствии с обстоятельствами проверки, следует исходить из положений правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудит в условиях компьютерной обработки данных и Аудиторская выборка . [c.186]
При решении провести выборочный аудит определяется порядок аудиторской выборки. Он может быть основан на статистических методах или интуиции и профессиональном опыте аудитора. [c.142]
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит расчетных операций — трудоемкий участок контроля. При его организации используется выборочный метод проверки. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. В процессе аудиторской проверки оценка состояния внутреннего контроля производится с помощью анкетирования, использования вопросников и т. д. [c.388]
Аудит, как и ревизия, может быть основан на выборке, на применении при проверках статистической или нестатистической ее методологии. На Западе в отличие от России многие аудиторские проверки обычно проводятся по выборкам различного типа. Часто это так называемые компьютерные выборки, базирующиеся на теоретически обоснованном и многократно проверенном на практике программном обеспечении. [c.5]
При ревизии финансово-хозяйственной деятельности ревизоры так или иначе пользовались выборкой (скорее произвольной, пристрастной, нежели чисто статистической). Тем не менее подробные методологические разработки выборочного наблюдения в ревизии практически отсутствовали, да и сам факт применения выборок при ревизиях в отечественной специальной литературе послевоенных десятилетий чаще всего замалчивался. Таким образом, и современный отечественный аудит (несмотря на фундаментальные разработки научной теории выборки такими русскими учеными, как П. Л. Чебышев, А. М. Ляпунов, А. А. Марков, А. А. Чупров и др.) не имеет адекватных статистических методологических разработок. На наш взгляд, тому можно найти, как минимум, несколько причин. [c.8]
При проведении ревизий и судебно-бухгалтерских экспертиз ряд документов проверяется выборочно, и только когда при выборочной проверке выявляются существенные недостатки, если это представляется возможным, руководитель аудиторского коллектива принимает решение о проверке данного участка деятельности (определенного объема документов) сплошным методом. Аудит в принципе строится на выборке и на умении аудитора спланировать и провести такую выборку, а также сформировать свое мнение (т.е. выразить профессиональное суждение) по результатам осуществленной выборки. [c.11]
Возможность выборочного контроля результатов сплошных проверок. В ряде случаев выборочное наблюдение дает даже более точные результаты, чем сплошное сканирование ассистентом документов в надежде найти определенные погрешности в учете, наткнуться на ошибку . Иногда для работы используют и услуги персонала проверяемой фирмы (особенно внутренних аудиторов [74, 1998. - № 2. - С. 80-81]), что удешевляет внешний аудит. Поэтому аудитор, или супервайзер, может при помощи выборки быстро проверить качество работы привлеченного ассистента. [c.13]
В аудите используются также термины совокупность , изучаемая совокупность , проверяемая совокупность , означающие множество элементов, из которых аудитор выбирает лишь часть. Это синонимы устоявшегося в математической статистике термина генеральная совокупность . Слово генеральная имеет ключевое значение, так как если говорить просто о совокупности (как проверяемой, так и изучаемой), то не всегда ясно, идет речь о генеральной или о выборочной совокупности,. поскольку и выборку можно рассматривать как совокупность (пусть меньших размеров), изучать, проверять ее и т.д. В аудите термин проверяемая совокупность аналогичен термину генеральная совокупность . При тестировании системы внутреннего контроля под проверяемой совокупностью понимают различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля. При тестировании счетов бухгалтерского учета проверяемая совокупность представляет собой совокупность записей и документов, служащих обоснованием сальдо или оборотов по счетам. [c.191]
В перечне с целью обеспечения единства трактовки изложены термины и определения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности (аудит, выборка, аудиторские доказательства, рабочая документация, достоверность, заключение аудитора, информация аудитора, конфиденциальность, ошибка, процедура и пр.). В методике Налоговый аудит... определены принципы и подходы к проведению специального (налогового) аудита, определены основы взаимоотношений с налоговыми органами, разграничена ответственность сторон, определен порядок проведения и оформления результатов налогового аудита. [c.39]
Аудит подвержен риску вследствие нестабильности положения клиента, высокого уровня рентабельности субъекта хозяйствования, вероятности совершения ошибки при осуществлении аудиторской проверки, так как часто эта проверка основывается не на сплошной совокупности, а на выборке, поэтому заключение аудитора может быть неверным. [c.551]
Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. [c.25]
Результатом аудита системы внутреннего контроля является определение риска внутреннего контроля. Степень выбранного риска влияет в дальнейшем на размер статистической выборки, используемой при проверке соответствующей позиции баланса. Необходимо различать аудит системы внутреннего контроля в целом, т. е. общие темы, и аудит ее основных объектов (снабжение, сбыт и т. д.). Проверка системы внутреннего контроля в целом должна обязательно проводиться аудитором, а степень необходимости [c.27]
Таким образом, данный стандарт признает приемлемыми оба подхода. Они широко применяются на практике, особенно при аудите завершенной бухгалтерской отчетности. Можно утверждать, что наши отечественные аудиторы чаще пользуются невероятностной выборкой. Но это не исключает возможности овладения ими вероятностными методами, а также применения их на практике, особенно при аудите по международным стандартам, поскольку вероятностная выборка весьма продуктивна. [c.30]
Однако пусть не вводит в заблуждение доверчивых читателей то, что представители нашей профессии применяют термин стандарты по отношению к различным сторонам аудиторской деятельности в соответствии с МСА и теперь - ПСАД. Нельзя себе представлять их как что-то незыблемое, только из-за того, что они именуются стандартами. Это невозможно поскольку со временем изменяется экономическая жизнь, а соответственно, должны обновляться и стандарты аудита (как и национальная законодательная база по аудиторской деятельности). Правда, в МСА этих изменений сейчас уже несколько меньше, чем было пару десятилетий назад, но работа в этом направлении продолжается [80, 2000. - № 6. - С. 31-36], и Федеральный орган вместе с Советом должны учитывать это при обновлении наших отечественных ПСАД [45]. Например, по выборкам в аудите уже пос- [c.275]
В зарубежной литературе большое внимание уделяется вопросам аудиторской выборки. В России основные методические руководства по проведению выборочных исследований в аудите регулируются правилом (стандартом) аудиторской деятельности Аудиторская выборка [29]. В тексте этого документа нет конкретных указаний относительно порядка действий аудитора при подготовке и проведении выборочной проверки. Поэтому перед каждой аудиторской организацией стоит задача разработки и внедрения внутрифирменных методик выборочных исследований. Такие методики необходимы еще и потому, что трактование сути и практического применения выборки в аудите неоднозначны. Если для понимания других аудиторских категорий, процедур и методов достаточно общеэкономического и уж во всяком случае бухгалтерского образования, то для понимания содержания выборочных процедур в аудите требуется хорошее знакомство с теорией вероятностей и математической статистикой. Разброс знаний в данной области у практикующих аудиторов и пользователей аудита в России весьма велик — от свободного владения до полного незнания. [c.189]
Далее, составители и пользователи отчетности нередко утверждают, что аудиторы должны разрабатывать такие тесты, чтобы в них как можно больше внимания отводилось, например, полноте и своевременности уплаты налогов (требование налоговых инспекторов) или выявлению злоупотреблений (требование налоговой полиции) и т.д. При обычном аудите для подтверждения баланса аудитор должен в определенной мере рассматривать и эти аспекты деятельности персонала и администрации экономического субъекта (аудируемого лица), но все же он всегда ограничен во времени, а потому вынужден довольствоваться результатами выборки с распространением выявленных погрешностей на всю генеральную совокупность. А гарантировать абсолютную полноту уплаты налогов или выявление любых мыслимых злоупотреблений при этом невозможно. [c.143]
Несмотря на приоритетность выборочных исследований в аудите аудитору следует сначала определить целесообразность осуществления аудиторской выборки из конкретной совокупности документов или объектов. Во-первых, число элементов проверяемой совокупности может быть настолько мало, что применение выборочных методов неправомерно. Во-вторых, необходимо учитывать, что аудиторская выборка— непростой процесс. Ее требуется планировать, результаты тщательно анализировать и экстраполировать1 на всю совокупность. Все действия и решения аудитора, предпринимаемые в ходе выборочных исследований, должны документироваться, поэтому он обязан решить, что менее трудоемко и при этом эффективно полноценная аудиторская проверка выборочным или сплошным методом. Иногда может оказаться, что провести сплошную проверку гораздо проще, чем выполнить все требования, предъявляемые к выборочным исследованиям. Таким образом, выборочная проверка является приоритетным, но необязательным требованием, и только специалист вправе принимать решение о методе проверки конкретного сегмента аудита. [c.192]