С середины 90-х гг. уже было очевидно, что и в этом отношении законодателю следует ориентироваться на международные аудиторские стандарты и нормы. В соответствии с общим правом ответственность любых сторон перед третьими лицами (и в особенности по функции засвидетельствования или по договорам гражданского характера) ограничивается лишь узким кругом заранее известных сторонам бенефициариев, т.е. только таким кругом третьих лиц, которые могли бы получить от этого определенные выгоды (классический пример такими бенефициариями можно считать лиц, упомянутых в завещании). [c.357]
Помимо общих аудиторских стандартов существуют и специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, — стандарты и нормы прогнозов и планов, стандарты этики и т.д. [c.77]
Ответственность аудиторских фирм и аудиторов определяется либо действующим законодательством, либо стандартами и нормами, либо оговаривается в соответствующем договоре, либо в соответствии с правилами делового обычая за нанесение материального и морального ущерба государству, юридическим и физическим лицам. [c.69]
Продолжается разработка стандартов и норм аудиторской деятельности. Аудиторские (ревизионные) стандарты не являются обязывающим предписанием для каждого ревизионного органа, однако они вырабатываются на основе выводов обобщения ревизионной практики. В ходе совершенствования регулирования аудиторской деятельности необходимо учитывать и разумно использовать положительный зарубежный опыт. В зарубежных странах аудит достаточно успешно регулируется стандартами и нормами. Каждый конкретный ревизионный орган самостоятельно определяет, в какой степени внешние ревизионные стандарты совместимы с его целями и задачами. [c.207]
Деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. [c.9]
Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами (правилами). Основное назначение стандартов установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. [c.31]
Так, в Международных стандартах учета определены основополагающие принципы аудиторской деятельности, в том числе понятность, уместность, материальность, достоверность, сущность формы, нейтральность, осмотрительность, сопоставимость, своевременность. Разработаны также и нормы этики аудитора, применимые и для других направлений аудита. [c.267]
В международной практике набор регламентирующих документов, детально описывающих требования, касающиеся методики и порядка проведения аудита,— это, как мы уже говорили, международные стандарты аудита. В других странах наряду со словом стандарт используют другие словосочетания, например положения по практике аудита (Англия) или профессиональные нормы и комментарии (Франция). В аудиторских стандартах подробно описаны все требования, которые нужно выполнять в ходе аудита как планировать работу, правильно знакомиться с бизнесом клиента, изучать системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определять уровень существенности для ошибок, собирать и оценивать аудиторские доказательства, проводить выборочную проверку, наконец, писать аудиторские заключения (отчеты). На западе проведение аудита без стандартов немыслимо, поскольку там аудит рассматривают как процедуру подтверждения достоверности отчетности и такая процедура должна быть именно стандартизована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных (часто мелких и незначительных нарушений), как ошибочно думают некоторые российские специалисты. [c.32]
Как показывает опыт, общественное доверие к качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда существуют высокие стандарты поведения и профессиональной деятельности. Поэтому в экономически развитых странах большую роль в повышении общественного статуса профессии аудитора играют не только сложные системы стандартизации аудиторской деятельности и квалификационной аттестации, но и кодексы этических профессиональных норм. [c.73]
Аналогичной точки зрения придерживаются и другие исследователи научной школы ГУУ [56]. Авторы [62] считают, что объективно назрело время расширить современное аудиторское поле и пересмотреть уровни полноты аудита. На базе норм и стандартов, по их мнению, следует эффективнее внедрять технологический, организационный, экономический, правовой и социальный виды аудита. Всесторонний учет имущественного комплекса предприятия, достигнутого уровня профессионализма в системе управления и в организации производства, приводит исследователей к пониманию новой категории товара организация и бизнес . Рынку предлагается не просто набор станков, машин, зданий, сооружений, территория — все, что составляет имущественный комплекс, а работоспособная социальная система — организация с созданной технологией производства, управления и внешними связями. [c.462]
Целью данного Стандарта является установление норм и правил по получению представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, и их влияния на аудиторский риск и его составные части внутренний риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаружения. [c.73]
Настоящий стандарт имеет целью установить правила и нормы ответственности аудитора относительно событий, произошедших после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности клиентом, но до подписания аудиторского заключения, либо событий, произошедших после подписания аудиторского заключения, но до даты опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента, а также случаев, произошедших после опубликования бухгалтерского (финансового) отчета. Такие события далее будут именоваться "последующие случаи". [c.138]
Целью данного аудиторского стандарта является установление норм и обеспечение действий, связанных с аудиторскими проверками по специальным вопросам, включая [c.193]
Данные табл. 4.3 показывают, что спектр предлагаемых аудиторскими организациями услуг не ограничивается только кодом 7412. Следовательно, для того чтобы определить соответствующий тому или иному виду услуг код в Классификаторе, приходится проводить и поиск по контексту, и подбор синонимов. Во многих случаях содержание услуги достаточно условно соответствует его коду и наименованию, определяемому этим кодом. В частности, проведение 1—2-х дневных семинаров по квартальному балансу лишь с натяжкой можно назвать обучением на курсах и в платных кружках (см. код 8090020). Таким образом, несмотря на то, что обязательность применения Классификатора установлена теперь стандартом аудиторской деятельности, нельзя сказать, что его применение упрощает подход к установлению фактического содержания тех или иных аудиторских услуг. Например, к таким понятиям, как минимизация налога или восстановление бухучета, специалисты уже привыкли, однако ясно, что эти понятия — своеобразный сленг, т.е. совокупность слов или выражений, составляющих слой разговорной лексики, не совпадающий с нормой литературного языка. [c.89]
Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности, скромность (соблюдение принципа конфиденциальности информации, ставшей известной этим сотрудникам в ходе выполнения ими своих профессиональных обязанностей). [c.103]
Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. [c.135]
Во всех развитых странах действуют независимые Палаты аудиторов, основными задачами которых являются разработка стандартов по аудиторской деятельности, осуществление контроля за качеством работы аудиторов, проведение аттестации и выдача документов на занятие аудиторской деятельностью (в странах, где это не является государственной прерогативой). Палаты аудиторов выполняют также роль координаторов деятельности аудиторов, определяют этические нормы их поведения в обществе и принимают дисциплинарные меры к лицам, нарушившим эти нормы. [c.57]
См. Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта , устанавливающее нормы, применяемые при получении и использовании разъяснений и сведений от руководства проверяемого экономического субъекта. [c.188]
В отличие от стандартов нормы аудита не предусматривают основных принципов, но содержат руководство по процедурам, которые могут применяться при проверке специфических вопросов, при подготовке неаудиторских отчетов. Нормы должны быть убедительными, но не имеют директивного характера. Отклоняясь от них, аудитор должен объяснить причины их несоблюдения. В то же время было бы неразумным стремиться установить аудиторские нормы для всех возможных ситуаций. Это не отвечало бы коммерческим нововведениям и сдерживало бы развитие аудита в целом. [c.208]
Во многих странах созданы общественные организации аудиторов, призванные защищать их интересы, обеспечивать соблюдение аудиторами этических норм и правил, способствовать развитию профессии и повышению ее престижа. Координацию мероприятий по совершенствованию профессиональных требований к аудиту на межгосударственном уровне осуществляют международные аудиторские организации. В рамках Международной федерации бухгалтеров создан Международный комитет по аудиторской практике. Этим,комитетом подготовлены Международные стандарты проведения аудита и Стандарты по проведению сопутствующих услуг. Активно действует Международная организация высших аудиторских учреждений. В ее рамках регулярно проводятся научные симпозиумы, на которых обсуждаются как насущные вопросы аудиторской практики, так и теоретические проблемы развития аудиторской деятельности, унификации требований к проведению аудита и оформлению его результатов в различных странах. [c.13]
Статистическая аудиторская оценка траектории развития хозяйственных систем - это тема, пока не столь часто возникающая перед аудиторами. По существу, действующие в настоящее время "Правила (стандарты) аудиторской деятельности" требуют фиксировать только отрицательную траекторию развития, т.е. выход хозяйственной системы за грань банкротства. Данная весьма важная норма действует с 9 февраля 1996 г. [44, с. 90], и мы еще возвратимся к ней [c.103]
Целью Правила (Стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при получении и использовании разъяснений и сведений, источником которых является руководство экономического субъекта, подлежащего проверке. [c.159]
Российское правило (стандарт) рекомендует составлять альтернативный баланс сырья и материалов, израсходованных по нормам на единицу продукции, и фактического выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), дабы получить аудиторские доказательства реальности и полноты отражения в учете готовой продукции (рис. 2.27). Этот способ во многом созвучен аналитическим процедурам, когда сопоставляются отчетные и нормативные (плановые) данные в целях выявления узких мест и необоснованных отклонений. Использование указанного способа возможно в ходе аудита бухгалтерской отчетности экономических субъектов, применяющих нормативный метод учета затрат или имеющих утвержденные нормы и нормативы расходов на изготовление готовой продукции. [c.162]
Однако в некоторых случаях можно руководствоваться международными стандартами бухгалтерского учета, выпускаемыми Международным комитетом по стандартам учета, а аудит может проводиться по международным стандартам аудита, выпускаемым Международной федерацией бухгалтеров. Разумеется, все юридические лица, являющиеся таковыми по законодательству Российской Федерации, должны вести учет и составлять отчетность в соответствии с нормами российского законодательства, но параллельно может быть подготовлена отчетность в соответствии с другими международными или национальными правилами и может возникнуть необходимость в ее аудиторском подтверждении. [c.278]
Стандарты качества. Основу аудиторской деятельности составляют законодательные документы, нормы, правила, стандарты. Западные фирмы настаивают на том, чтобы предприятия, от которых они получают сырье и комплектующие изделия, следовали специальным процедурам, обеспечивающим определенный уровень качества выпускаемой продукции. Эти процедуры называются Стандартами качества . Они различаются в зависимости от отраслей и предприятий. Однако их объединяет то, что они включают в себя международный стандарт ISO 9000. [c.147]
Набор основных процедур организационного аудита в каждом этапе циклично повторяется и включает разработку стандартов, норм и нормативов как элемент процесса самоорганизации выявление проблем, выбор способа и подготовку проекта решения, согласование, принятие организационного решения как элементы процесса организации контроль исполнения как элемент процесса управления общие выводы для аудиторского заключения как элемент самоорганизации. Каждая процедура объединяет циклично повторяемый комплекс операций [c.476]
Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в Российской Федерации законодательных и нормативных актов, требований федеральных стандартов. При отсутствии правовых норм или требований федеральных стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться рекомендациями общероссийских (см. табл. 2.5) или международных стандартов. [c.42]
Негосударственные пенсионные фонды (НПФ) подлежат обязательной аудиторской проверке. Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности НПФ. Исходя изданной нормы закона обязательному аудиту подлежит не только бухгалтерская отчетность, но специальная отчетность НПФ, предоставляемая в Инспекцию НПФ как являющаяся финансовой не только по форме, но и по содержанию. При этом в аудиторском заключении должно быть отражено мнение аудиторской организации о достоверности специальной отчетности. Аудиторские организации при проведении аудита специальной отчетности руководствуются правилом (стандартом) аудиторской деятельности Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским . [c.49]
Во-вторых, много проблем связано с методическим обеспечением внутреннего аудита. Аудит, как и всякая другая деятельность, связанная с законодательством, стандартизируется и нормируется. Однако для внутреннего аудита каких-то общепринятых стандартов и норм не существует. Поэтому, на наш взгляд, на конкретном предприятии при наличии службы внутреннего аудита должны быть разработаны локальные (внутренние) документы кодекс профессиональной этики и стандарты профессиональной деятельности внутреннего аудита. Эти документы следует разрабатывать с учетом опыта зарубежных коллег, Кодекса профессиональной этики аудиторов (утвержденного общим собранием аудиторской палаты России 04.12.96 г.), федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", стандартов аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. [c.53]
Рассмотрим сущность стандартов по учету и аудиту, на которые опирается Законопроект, вопросы их разработки и внедрения в нашей стране. Работа по созданию и унификации ПСАД [45] на основе международных аудиторских стандартов (далее - МСА с соответствующей нумерацией, т.е. International Standards on Auditing, или IS As) была развернута во второй половине 90-х гг. и вызвана насущной необходимостью дополнить существующие в стране нормы важными аспектами, выявленными в ходе аудиторских проверок и имеющими важное практическое значение. [c.273]
Стандарты аудиторской деятельности должны являться документами, конкретизирующими и разъясняющими нормы, установленные Законом, а при отсутствии Закона — Временными правилами. Российские Правила (стандарты) аудиторской деятельности занимают как бы промежуточное положение между международными аудиторскими стандартами, определяющими общие направления и подходы для стран, аудиторская деятельность в которых регулируется Международным комитетом по аудиторской практике, и внутрифирменными стандартами, разработка которых должна базироваться на основе Российских Правил. Применение Российских правил без конкретизации и соответствующих внутрифирменных методик, описывающих порядок и технику работы, практически неосуществимо. Решение задачи по созданию внутрифирменных стандартов и инструкций является серьезной проблемой даже для очень крупных аудиторских компаний (чьи интересы и учитывались в первую очередь при создании стандартов Российских), в этих компаниях создаются целые структуры, занимающиеся разработкой мето- [c.196]
Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторскбй деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг. [c.151]
Скобара Вячеслав Владимирович - кандидат экономических наук, генеральный директор аудиторской фирмы "Петро-Балт-Аудит", член Центральной атте-стационно-лицензионной аудиторской комиссии Министерства финансов Российской Федерации, вице-президент Аудиторских палат России и Санкт-Петербурга. Одновременно возглавляет комиссии по контролю за профессиональной деятельностью аудиторов и разработке профессиональных норм и стандартов. [c.3]
С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращения аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Стала очевидной потребность в выработке единых профессиональных требований, целесообразность которых подтверждена опытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональных норм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандарты аудита (ISA) и Международные руководства по аудиторской практике (IAPS). Название и краткая характеристика международных стандартов аудита приведены в прил. 1. [c.24]
Развитие аудита в России предполагает расширение его границ в процессе увеличения объектов аудиторского контроля. Это проявляется в том, что аудиторские организации осуществляют экспертизу инвестиционных проектов на этапах принятия решения об их выборе и внедрении. Цель такой оценки состоит в том, чтобы определить ценность проекта, принимая во внимание все положительные и отрицательные последствия его реализации. В процессе экспертизы аудитор устанавливает, насколько количественные характеристики инвестиционного проекта удовлетворяют установленным стандартам. Это соответствует определению аудита, принятому в зарубежной теории. Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства от информации, которая поддается количественной оценке и относится к специфической хозяйственной системе [2]. Цель такой оценки состоит в том, чтобы выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Процесс оценки инвестиционных проектов соответствует требованиям этого определения. В качестве объекта процесса оценки принимается инвестиционный проект, устанавливающий комплекс взаимосвязанных мероприятий, предназначенных для достижения в течение заданного времени и при установленном капитальном бюджете поставленных задач с целью увеличения и реконструирования производственных возможностей предприятия, создания производственной и специальной инфраструктуры. Инвестиционный проект имеет определенные количественные характеристики срок окупаемости инвестиций (РР), дисконтный срок окупаемости инвестиций (ОРР), расчетная норма прибыли (AROR), внутренняя норма прибыли (YRR), чистая приведенная стоимость (NPV), индекс доходности (PY), что является базой для проведения аудита. [c.199]
В период подготовки Временных правил практически не существовало профессиональных аудиторов, не было речи и о каких-либо документах профессиональных объединений аудиторов, содержащих нормы их поведения, поэтому во Временных правилах была ограничена сфера деятельности аудиторов собственно аудитом и оказанием других услуг по профилю своей деятельности [9, п. 9]. Получилось, что в МСА 920 описаны лишь требования, предъявляемые к аудиторским услугам, связанным с различными проверками и бухгалтерскими услугами, а в российском правиле (стандарте) предпринята более-менее успешная попытка определить, какие сопутствующие услуги вправе, а какие не вправе оказывать аудиторские организации, включая издательскую деятельность, проведение семинаров, рекрутинг (услуги по набору персонала). В результате российский Документ имеет мало общего с международным аналогом, а главное — так и не оговорены виды деятельности, которые запрещены аудиторским организациям. [c.61]