Если исчислить этот расход угля на 1 руб. метизов и добавить к прямым затратам, то к а°. м прибавятся затраты угля в размере ау.м, называемые косвенными затратами первого сопряжения. При производстве металла и электроэнергии, кроме угля, расходовались другие продукты, для создания которых также затрачивался уголь. Затраты этого угля, приходящиеся на 1 руб. метизов, называемые затратами второго сопряжения, пусть будут Зу. . К ним можно добавить затраты угля третьего, четвертого и т. д. сопряжений. Математически доказывается, что для реальных производственных систем сумма всех этих прямых и косвенных затрат отнюдь не является бесконечностью, а составляет некоторое конечное число. В табл. 11.2 в качестве примера приводятся некоторые коэффициенты прямых и полных материальных затрат. [c.173]
Вектор А V показывает, какие прямые затраты необходимы для выпуска конечного продукта V. Вектор A2V = A(A V) описывает прямые затраты, необходимые для обеспечения выпуска продукта AV, характеризуя таким образом косвенные затраты первого цикла. Вектор A3V = A(A2V) показывает, какие прямые затраты необходимо сделать для запуска продукта A2V (косвенные затраты второго цикла). И так далее. [c.174]
Пример. В фирме по производству компьютеров имеются два производственных цеха. Первый - выпускает три заказа (три вида компьютеров), второй - периферийную технику (принтеры и др.). На рис. 12.2 показаны типичные примеры косвенных затрат. [c.276]
Сложнее обстоит дело с распределением затрат в производствах разнородной продукции. На первом этапе здесь распределяются косвенные расходы, на втором оцениваются остатки незавершенного производства. Эти операции выполняются аналогично основному производству. Однако целесообразно допускать определенные упрощения расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы распределять пропорционально зарплате производственных рабочих, оценку незавершенного производства вести по укрупненным нормативам, фактические затраты относить на изделия пропорционально их плановой себестоимости. В случае частичного выполнения заказа партия готовых изделий оценивается по плановой себестоимости, фактическая себестоимость по заказу исчисляется после его полного завершения. [c.236]
Есть два основных способа решения этой задачи. Первый — подсчет косвенных затрат и их прибавление к прямым. Второй — непосредственное получение коэффициентов полных затрат из матрицы прямых затрат — с помощью операции, называемой обращением матрицы. В последнем случае решение системы балансовых уравнений приводит к матрице (таблице) коэффициентов полных затрат [c.78]
Разработчиками намеренно не раскрыт перечень затрат, относимых к прямым, косвенным, либо не учитываемым в качестве подрядных затрат. Во-первых, данные перечисления сильно утяжеляют Положение. Во-вторых, сформировать всеобъемлющий список невозможно, а любое ограничение списка по российской традиции будет рассматриваться как невозможность отнесения затрат к тому или иному типу. В-третьих, разнообразие видов подрядов столь велико, что организация должна сама определять состав прямых и косвенных затрат по подряду. [c.262]
Сравнение результатов расчетов себестоимости по отдельным объектам свидетельствует, что, несмотря на постоянную общую сумму затрат и себестоимость выпущенной продукции, различия в зависимости от организации аналитического учета весьма существенны. Какой из приведенных результатов ближе к истине, т. е. точнее отражает себестоимость по отдельным калькуляционным объектам Прежде всего заметим, что отклонений в прямых затратах между двумя вариантами аналитического учета нет. Как свидетельствуют сравнения, приведенные в табл. 4.4, все расхождения образовались только по косвенным затратам. Чем это объяснить, если база распределения косвенных расходов в первом и втором вариантах — прямая заработная плата. В обоих случаях косвенные расходы цехов относились только на те калькуляционные объекты, которые производились в этих цехах. Различие в том, что во втором варианте прямые затраты были локализованы по калькуляционным объектам и местам возникновения (учитывались по цехам), в результате были созданы [c.169]
Первый из 10 факторов — динамизм экономики оценивался пб 25 критериям, в том числе по таким, как темпы экономического развития, положение национальной валюты, уровень промышленного производства, объем производства важнейших товаров в расчете на душу населения и др. Второй фактор — эффективность промышленного производства определялся путем расчета прямых и косвенных затрат на оплату рабочей силы, включая расходы, связанные с материальным стимулированием, текучестью кадров и прогулами. Следующий [c.18]
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты. Согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ до введения в действие части второй НК вышеуказанное положение не применяется при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и ценных бумаг. [c.402]
Однако НК РФ к делению затрат подходит иначе. Во-первых, прямые и косвенные затраты называются расходами. Во-вторых, данные понятия разделяются для торговых и неторговых организаций. В-третьих, содержание данных понятий в налоговом законодательстве существенно отличается от бухгалтерского. Это предопределено тем, что в НК РФ не только неверно делятся данные затраты по их экономической сущности, но и добавляется элемент перечисления. Причем перечень затрат, относящихся к прямым расходам, оказывается закрытым. [c.56]
Коэффициенты прямых и полных затрат отличаются тем, что первые определяются в расчете на единицу валового выпуска отрасли и являются среднеотраслевыми, а вторые рассчитываются на единицу конечной продукции и являются народнохозяйственными. Коэффициенты полных затрат превышают коэффициенты прямых на величину косвенных затрат. [c.166]
Традиционно косвенные затраты накапливаются в затратах на единицу продукции на основе потребления ресурсов. Но как мы видели в гл. 21, там, где на косвенные затраты не влияет объем выпуска, могут возникать проблемы аллокации (распределения этих затрат), что приводит в результате к искажениям в принятии решений. Основная трудность заключается в том, что бухгалтер пытается преобразовать понесенные за определенный период деловые и производственные затраты в затраты по решению об объеме выпуска. В этой главе мы рассмотрим два связанных друг с другом метода, где делается попытка справиться с этой проблемой. В первом методе операции качества и изменений сопоставляются с движением продукта в производственном процессе. По второму методу сопоставление происходит на базе так называемых "вмешательств" в производственный процесс, повышающих ценность продукта. [c.408]
Если бы прямую заработную плату можно было распределить напрямую по продуктам в плановой калькуляции, то все равно, как правило, она рассчитывается через центр затрат производственной сферы и включается в его калькуляционные ставки. Причины в том, что, во-первых, такой расчет обеспечивает действенный контроль затрат на заработную плату, а во-вторых — пропорциональны плановому производственному времени (базам распределения) не только зарплаты производственного персонала, но н ряд других косвенных затрат, Поэтому целесообразно объединять все затраты, завися щие от производственного времени, в одной калькуляционной ставке, [c.93]
Производственный план является исходным пунктом для планирования затрат. Как сказано выше, необходимо разграничивать планирование прямых и косое иных затрат. Косвенные затраты планируются, как правило, по видам в каждом центре затрат. Сначала (первый шаг) определяются первичные затраты центра, а потом (второй шаг) путем внутреннего распре деления стоимости продукции и услуг осуществляется отягощение центра вторичными затратами. [c.140]
Первое слагаемое - затраты на 100 тонно-километров, зависящие от интенсивности износа двигателя, определяемого S и Т (содержание, ремонт и амортизация). Второе слагаемое - затраты производителей и потребителей бензина, связанные с изготовлением и использованием топлива, зависящие от A, S, Т. Третье слагаемое — косвенные издержки, порождаемые дефицитом дизельного топлива, либо бензина при отклонении Т от 195"С. [c.97]
Общая классификация разделяет затраты на прямые и косвенные первые могут быть однозначно отнесены к одному объекту затрат, вторые — нет (рис. 2.1). [c.68]
Кз — по поведению затрат в связи с изменением объема производства. Здесь выделяются системы калькулирования, включающие в себестоимость все затраты и только переменные. Первая система делает упор на то, что себестоимость связана с производством и в каждом калькулируемом объекте должны присутствовать все производственные расходы. Вторая, которую в США с конца 30-х годов называют директ-костинг, а в Англии — маржинальным калькулированием — на поведении затрат в связи с изменением объема производства. Итак, в первом случае в состав себестоимости входят прямые затраты, а косвенные производственные распределяются пропорционально какой-то базе, т.е. все производственные расходы капитализируются. Во втором — в состав себестоимости включаются только переменные затраты и только они капитализируются, постоянные (как производственные, так и непроизводственные) включаются в состав текущих затрат данного отчетного периода. [c.939]
Время работы производственных рабочих (человеко-часы) широко используется по двум причинам. Во-первых, косвенная заработная плата во многих случаях тесно связана с затратами прямого труда, во-вторых, [c.294]
На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации. [c.315]
Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые, или условно-переменные, и косвенные, или условно-постоянные. К первым, т. е. прямым расходам, относятся сырье и материалы, возвратные отходы, покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и другие расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. Ко вторым, т. е. условно-постоянным, относятся все остальные расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением обмена и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции. [c.215]
Как видим, авторы, представленные в каждой из названных групп, сужали понятие калькуляции и тем самым ограничивали репертуар оценок ( 4). Поскольку правило оценки учетных объектов по себестоимости всегда преобладало, то, естественно, в процедуре калькуляции встала проблема учета затрат. Уже давно бухгалтеры разделили их на прямые и косвенные, первые входят в готовый продукт и их величина зависит от объема производства вторые связаны со всем процессом производства и могут быть или присоединены к прямым (тогда их трактуют как составную часть изготавливаемых продуктов) и, следовательно, капитализируют, или рассматривают как расходы, относящиеся к данному отчетному, периоду и, следовательно, не капитализируют, а списывают прямо на расходы этого же отчетного периода. [c.223]
Отсюда следовал вывод о том, что всякое распределение и тем более перераспределение должно быть отброшено как необоснованное. Так возник подход ь учету затрат без их распределения и перераспределения. Теоретическим обоснованием такого подхода было утверждение, что прямые расходы падают на изделия, косвенные возникают за определенный период, поэтому первые капитализируются и фиксируются как расходы только после реализации изделий, вторые — сразу, уже по мере возникновения, списываются на расходы отчетного периода. Классическим примером такого подхода стал метод директ-костинг [15]. [c.228]
Первая включала расходы по приобретению и доставке, вторая — выручку за минусом издержек по реализации, третья — затраты на изготовление предметов с прибавлением косвенных расходов, включение которых в себестоимость каждого вида изделий почти всеми авторами считалось непреложным. [c.119]
В этой проблеме отчетливо просматриваются два аспекта во-первых, следует установить, какие именно затраты может полностью контролировать конкретный менеджер во-вторых, решить, должны ли определенные косвенные издержки, то есть издержки, не связанные непосредственно с данным центром ответственности, распределяться среди подразделений компании. Мы считаем, что решение зависит от следующих факторов [c.120]
Существуют два метода включения затрат в себестоимость продукции. При первом методе затраты делятся на прямые и косвенные (накладные расходы). При этом определяется полная себестоимость каждого вида выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При втором методе затраты делятся на переменные и постоянные. [c.385]
В целях дальнейшего повышения роли кредита в руководстве экономикой — усиления дифференцированного подхода в кредитовании в 1973 г. были введены новые процентные ставки. Особенность их состоит в следующем во-первых, они стали выше прежних во-вторых, они не привязывались непосредственно к плате за фонды, изменение которой требовало также изменения уровня процента, хотя косвенно последний не потерял связи с платой за фонды. Диапазон колебаний был установлен в пределах от 1 до 10%, Новые ставки значительно дифференцировались в зависимости от качества работы предприятий. Так, при сезонных запасах и затратах, не зависящих от предприятия, вводились пониженные ставки на ссуды — от 2 до 3 °/о под затраты на подготовку новых производств и освоение новых видов продукции, улучшение качества, обновление ассортимента товаров — также пониженная ставка в 3% с целью стимулирования этих прогрессивных процессов. [c.138]
Комплексность требует рассматривать процесс реализации инвестиционного проекта и оценки его эффективности (проектный анализ) как достаточно сложный процесс с различными фазами осуществления проекта, стадиями его оценки, аспектами и этапами. Схема проектного анализа приведена ранее, на рис. 1.2. Кроме того, данный принцип предусматривает многоплановость проведения оценки в различных ракурсах. Во-первых, речь идет о необходимости учета затрат и результатов по проекту в течение всего его жизненного цикла (от зарождения до ликвидации) во-вторых, предполагается учет не только экономических (прямых и косвенных), но и внеэкономических (социальных, экологических и др.) последствий реализации проекта внутри его системы объектов и за ее пределами. [c.42]
ОП) подразделен на два аналитических счета первого уровня, соответствующих затратам на производство в первом цехе (Ц-1) и втором цехе (Ц-2). Аналитические счета второго уровня открыты по затратам производственных участков (У-1, У-2 и т. д.). Сумма затрат участков при втором варианте учета косвенных расходов равна затратам на производство соответствующего цеха. Аналитические счета третьего уровня открыты по затратам производственных бригад (Б-1, Б-2 и т. д.). Сумма затрат бригад равна затратам соответствующего производственного участка. Оборотная ведомость по счету Основное производство строится развернуто по всем уровням аналитических счетов, как показано в табл. 3.3. [c.127]
На способ распределения косвенных расходов заметное влияние оказывает организация их учета. Это наглядно показали расчеты на условном примере, проведенные в табл. 4.1. Распределение косвенных расходов можно производить двумя приемами. Первый из них — непосредственно между калькуляционными объектами, сначала по местам возникновения, а затем по калькуляционным объектам. Например, общезаводские расходы можно распределять на основе среднего коэффициента распределения на все калькуляционные объекты. Другой прием состоит в том, что общезаводские расходы распределяются ступенчато между цехами, а затем между калькуляционными объектами в каждом цехе по индивидуально вычисленным коэффициентам распределения. Цеховые расходы в свою очередь распределяются по местам возникновения затрат, а затем уже по калькуляционным объектам. Второй прием представляется более предпочтительным, так как позволяет на каждой ступени распределения применять разные, наиболее соответствующие, базы и коэффициенты распределения, а часть комплексных затрат распределять прямым путем. [c.183]
На практике выход из этого положения ищут в двух направлениях. Во-первых, это уравнительность в оплате труда во-вторых, это наивные попытки сравнения затрат разных видов конкретного труда по таким косвенным признакам, как его физическая тяжесть, трудность освоения данной профессии и т. д. В результате в условиях натурального хозяйства зачастую, при общей уравнительной тенденции, неквалифицированный труд оплачивается выше, чем квалифицированный (он физически тяжелее) зарплата зависит от должности в большей степени, чем от результата работы (на высокую должность труднее попасть), и все это, хотя и медленно, но все же корректируется на основе соотношения между спросом и предложением труда данной профессии и данной квалификации. [c.157]
Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат фирмы, при этой системе осуществляются планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с разделением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. В качестве баз распределения отдельно выделяются машино-часы и человеко-часы. Достоинством такой организации учета затрат является возможность расчета различного рода их отклонений от нормативов и показ этих отклонений непосредственно в листке по учету затрат в месте их возникновения. [c.214]
В финансовой отчетности затраты, как правило, определяют на основе принципа соотнесения доходов и расходов. Иногда такое соотнесение основано на непосредственной причинно-следственной связи между понесенными затратами и полученным доходом. Однако зачастую в отношении долгосрочных активов, например нефтегазового оборудования и сооружений, обнаружить подобную связь не представляется возможным. Ожидаемые экономические выгоды, связанные с такими активами, будут возникать на протяжении нескольких отчетных периодов, а связь с будущими доходами может быть определена только в самом широком смысле или косвенно. В этих случаях расходы соотносят с доходами на основании систематических и обоснованных процедур распределения. Такой тип увязки расходов и доходов широко применяют к материальным активам, например к участкам недр, установкам, оборудованию, и нематериальным активам, таким как патенты и торговые марки. В этих случаях затраты, связанные с первой категорией активов, называют износом, а со второй — амортизацией. Систематическое списание стоимости природных запасов можно назвать истощением недр. Кроме того, в нефтегазовой отрасли термины амортизация или износ часто используют в общем смысле, обозначая ими все упомянутые процессы. В принципе, данные процедуры отнесения предназначены для того, чтобы признавать расходы тех отчетных периодов, в течение которых получены экономические выгоды, связанные с базовыми активами. [c.181]
В то же время совершенно очевидно, что косвенные затраты первого цикла далеко не исчерпывают всех необходимых косвенных затрат. Поэтому потребуется следующий цикл расчетов, позволяющий вычислить косвенные затраты второго цикла, и т. д. Вообще говоря, процесс нарастания косвенных затрат является бесконечным, однако, учитывая быструю сходимость этих расчетов, можно ограничиться тремя-четырьмя циклами24. [c.173]
Косвенные затраты по их носителям не могут быть отнесены непосредственно на изделие, поэтому их следует рассчитывать в местах возникновения. В планирование косвенных затрат следует включать прямые затраты на заработную плату. Такая практика принята во многих странах. Во-первых, учет затрат по месту их возникновения необходим для эффективного контроля за издержками на заработную плату, так как отклонения в ней могут возникать по решению мастеров и начальников цехов. Во-вторых, запланированному производственному времени, которое образует основу заработной платы отдельных рабочих, в большинстве случаев пропорциональна не только заработная плата, но и другие косвенные затраты. Поэтому все затраты, связанные с производством, целесообразно переносить на изделия с помощью калькуляционных расценок1. [c.484]
Поэтому контроль за ценами х вместе с субсидиями, которые поддерживали бы его выпуск на том же уровне, не привел бы к изменению средней частной равновесной цены Z,65 но заменил бы косвенные затраты времени на прямые затраты благ.66 Поскольку косвенные затраты положительно связаны с доходом, цена Z выросла бы для высокодоходных субъектов и снизилась бы для низкодоходных, тем самым перераспределяя потребление от первых ко вторым. Значит, женщины, бедные, дети, безработные и т. д. в большей степени стремились бы тратить свое время на стояние в очереди, или, другими словами, на получение рационируемых товаров, чем люди с высоким доходом. [c.119]
Отбросим в начале анализа 4-й и 9-й признаки классификации, относящиеся только к учету затрат. Полу-фабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования, способ и база распределения косвенных расходов не оказывают и не могут оказывать влияния на метод калькулирования. Они (методы) не зависят от названных элементов калькулирования и не определяются ими. Сомнительно, что полнота включения затрат может быть основанием для классификации методов калькулирования. Ведь калькулировать себестоимость по сокращенным затратам (директ-костинг) можно и позаказным и попередельным и другими методами. По этому признаку нельзя составить непересекающуюся классификацию. Этот же упрек в равной мере относится к аспектам, приведенным в п. 5, 7, 8. Построение аналитического учета имеет прямое отношение к характеристике методов калькулирования, но можно ли только по степени детализации первая, вторая, третья и т. д. — выделить тот или иной метод калькулирования. Следует признать неудачным опыт многоаспектной классификации методов калькулирования. Исследование в этом направлении необходимо продолжать, так как и неудавшийся опыт все же расширяет наши знания о возможных подходах к методам калькулирования. [c.234]
В свою очередь предпроизводственные затраты на постановку каждой локальной задачи управления могут определяться либо прямым счетом, либо косвенно. В первом случае вся совокупность предпроизвод-ственных затрат списывается на каждую конкретную задачу управления. Во втором случае, т. е. при косвенном методе их расчета, сначала определяется полная сумма предпроизводственных затрат на создание АСУ в целом, а затем указанная сумма по какому-либо критерию распределяется между локальными задачами. В этом случае при расчете суммарных пред-производственных затрат учитываются затраты на предпроектное обследование предприятия и разработку предложений по совершенствованию сложившейся на предприятии системы организации и управления производством, затраты на разработку технического и рабочего проектов, а также затраты на внедрение и отработку создаваемой АСУ. [c.110]
Возникла необходимость внести изменения в методологию производственного учета. В журнале Бухгалтерский учет была открыта дискуссия по вопросам о выборе базисных критериев распределения косвенных расходов, сферах применения полуфабри-катного и бесполуфабрикатного вариантов сводного учета, классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Подчеркнем, что в это время проявились два направления в совершенствовании производственного учета достичь наибольшей точности при определении фактической себестоимости продукции, а второе — сократить объем калькуляционных работ и упростить их. Сторонники первого направления высказывались за детализацию аналитического учета затрат, ежемесячное составление калькуляций, расширение круга затрат, непосредственно относимых на себестоимость отдельных видов продукции, углубление дифференциации базисных критериев распределения косвенных расходов. Сторонники второго направления предлагали укрупнить, насколько это возможно, объекты учета и калькулирования, сократить число статей расходов и особенно число статей расходов на обслуживание производства и управление, увеличить продолжительность калькуляционного периода, использовать преимущественно бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат, упростить способы распределения косвенных затрат. [c.77]
Конкурентоспособность промышленной ТЭЦна рынках электроэнергии и тепла определяется тремя основными факторами. Во-первых, технико-экономическим уровнем установок лидерами здесь признаны газотурбинные и парогазовые. Во-вторых, ценами на энергетическое топливо и соотношением рыночных цен на электроэнергию и природный газ. Эти два фактора в совокупности формируют необходимую по условиям бизнеса валовую выручку ТЭЦ. В-третьих, отпускными тарифами на оба энергоносителя, что потребует организации эффективного ценового маркетинга и выбора метода распределения косвенных затрат на ТЭЦ, соответствующего рыночной конъюнктуре. [c.526]
Самым важным, на наш взгляд, упущением методики [211 является то, что в ней не учитываются невозобновляемосты и ограниченность запасов нефти и газа в недрах. Но имени эти особенности запасов УВ обусловливают тот факт, чтем каждая тонна, извлекаемая из недр, помимо прямых за трат характеризуется затратами обратной связи. Последние как показано выше, состоят из двух элементов один и них соответствует ренте истощения, второй обусловлен эф4 фектом последствия, или необратимым характером возрастания затрат на добычу в следующем периоде, обусловленным извлечением тонны нефти в текущем периоде. И если второй элемент косвенно учитывается в прогнозных затратах Щ добычу, то учет первого представляет более сложную задачу связанную с прогнозированием будущих цен на заменители нефти, уровня ее потребления, сроков появления заменителей и т. д. [c.144]
Издержки также делятся на прямые и косвенные. Первые охватывают всю сумму средств, которые могут быть прямо израсходованы на определенную продукцию, идет ли речь о постоянных затратах или о расходах переменных. Вторые, т.е. косвенные издержки, ка-- саются нескольких категорий затрат, разнесенных по различным объектам анализа. [c.129]
Учет затрат по центрам ответственности требует определенных изменений в подходах к аналитическому учету затрат и калькулированию продукции. В. Б. Ивашкевич указывает, что возможны два пути решения этого вопроса ...не связывать учет работ и издержек по центрам ответственности с системой калькулирования, т. е. рассматривать такой учет, как параллельный, дополнительный, или искать возможности сочетания учета по центрам ответственности с калькуляцией себестоимости изделий и услуг [60, с. 89]. По его мнению, первый вариант проще, но таит в себе опасность потери системности, не позволяет увязать данные производственного учета между собой, допускает различие итогов в группировках затрат по местам возникновения и объектам калькулирования. Поэтому второй вариант предпочтительнее — наиболее существенное изменение системы калькулирования в том, что косвенные расходы относятся на изделия в зависимости от степени участия мест затрат и центров ответственности в производстве данной продукции. [c.132]
Через год после публикации С. А. Щенкова в капитальной работе П. С. Безруких вопрос о содержании и отличительных характеристиках метода ставится уже иначе. Подчеркнув вначале непременные условия применения метода однородность и массовость продукции, возможность не подразделять затраты на прямые и косвенные (все они связаны с выпуском одного вида продукции), отнесение всех затрат на выпуск продукции из-за отсутствия или стабильности остатков незавершенного производства, — он выделяет несколько вариантов этого метода. Первый связан с необходимостью распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, как, например, на предприятиях торфяной и лесозаготовительной промышленности. Второй вариант характерен распределением затрат между видами одновременно вырабатываемой (добываемой) продукции, как, например, на теплоэлектростанциях. Часть затрат прямо относится на себестоимость электрической и отдельно тепловой энергии, а та часть, которую нельзя отнести по прямому признаку, распределяется условно, пропорционально расходу условного топлива (по расчету) на тепловую и электрическую энергию. Третий вариант — отражение затрат по видам продукции и отдельным процессам в добывающей промышленности, производстве строительных материалов и др., [9, с. 248—252]. [c.256]