Организация внутреннего аудита на предприятии [c.34]
Место службы внутреннего аудита на предприятиях и в организациях. [c.65]
Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки. Авторы, используя экономическую литературу и практический опыт аудиторских проверок, отразили в своем учебном пособии актуальные вопросы системно-ориентированного аудита и аудита в условиях риска. Эволюция аудита от подтверждающего к аудиту, основанному на риске, обусловлена необходимостью снижения затрат на его проведение. Это важно, поскольку потребители услуг аудиторских организаций в основном находятся в сложном финансовом положении. Вопросы оценки аудиторского риска отражены в настоящем учебном пособии в доступной форме, что позволяет использовать эту информацию в практической работе. Предложенные авторами тесты для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, сформулированные типичные ошибки могут помочь при разработке внутрифирменных стандартов. [c.223]
Система внешнего аудита направлена, в первую очередь, на подтверждение достоверности отчетности проверяемой организации и не решает многих проблем, связанных с совершенствованием системы управления организацией. А такие проблемы актуальны для организаций со сложной внутренней структурой в различных сферах деятельности. Изменить сложившуюся ситуацию можно путем создания службы внутреннего аудита (на крупных предприятиях) или введением в штат специалиста по внутреннему аудиту. Подразделение внутреннего аудита может стать существенным элементом системы управления организацией. Для российской практики управления это новый ее элемент. [c.52]
Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных на предприятии создается система внутрихозяйственного контроля, в которую включаются разделение функций по ведению бухгалтерского учета, установление ответственности каждого работника, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности. [c.33]
В настоящем учебно-практическом пособии дан анализ существующей практики внутреннего аудита за рубежом и определены основные направления использования зарубежного опыта для создания службы внутреннего аудита на российских предприятиях. Показана возможность использования правил (стандартов) аудиторской деятельности, предназначенных для внешнего аудита даны предложения по составу и структуре службы внутреннего аудита, а также по методике его проведения рассмотрены права и обязанности аудитора и проверяемой организации. [c.156]
Внешний аудит и внутренний контроль на предприятии — это самостоятельные и очень важные позиции, которые должны быть отражены в концепции развития аудиторской деятельности. Система внутреннего контроля является важным условием формирования достоверной и информативной отчетности. В частности, когда речь идет о задачах аудита сегодня, постоянно подчеркиваем, что аудит должен охарактеризовать не только достоверность отчетности, но и полноту отражения хозяйственной деятельности в этой отчетности, т.е. обеспечить информативность отчетности. Поэтому естественно, что прежде всего дается оценка правильности организации системы бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля. Грамотная организация системы внутреннего контроля является в определенной мере гарантией того, что отчетность будет составлена правильно, что количество ошибок будет минимизировано, что своевременно будут выявлены искажения отчетности. В этом случае меньше возможностей для мошенничества, умышленного искажения отчетности. Однако технические и методические ошибки в большой мере могут быть предупреждены при грамотной организации системы внутреннего контроля. Именно поэтому, до того как [c.13]
Суть контрольной функции финансов предприятия состоит в том, что именно с помощью финансовых показателей и (или) индикаторов, построенных на х основе, может быть осуществлен наиболее действенный контроль за эффективным использованием ресурсного потенциала предприятия. Контрольная функция реализуется как собственно предприятием, так и его собственниками, контрагентами и государственными органами. В частности, со стороны государства контрольная функция финансов предприятия проявляется в отслеживании ритмичности и своевременности платежей в бюджет с позиции собственников эта функция реализуется путем регулярно проводимого внешнего аудита с позиции менеджмента предприятия—организацией системы внутреннего аудита и т. п. [c.312]
В аудите важное значение имеют оба метода. Они используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценке направленности и эффективности системы управления, в рамках которой действует предприятие, а также характеристике отдельных разделов бухгалтерского учета и его системы в целом. Дедуктивный метод используется для определения места управления бухгалтерским учетом, его целей и задач в общем процессе управления, принципов, на которых оно должно строиться и взаимодействовать с другими функциями. На этой основе изучаются современная организация бухгалтерского учета, обеспеченность руководства информацией, эффективность взаимодействия в сфере планирования, контроля, анализа, внутреннего аудита. [c.161]
Речь не идет о том, чтобы на предприятии непременно работал контроллер или была введена такая должность. Я намеренно часто говорю о функциях контроллера, поскольку они могут распределяться между несколькими людьми или подразделениями. Так, реализацией функций контроллера занимаются существующие на многих фирмах штабные отделы центрального планирования, подразделения информационного менеджмента, включающие группы организации, системного анализа и вычислительный центр, и, разумеется, экономические службы. Отдел внутреннего аудита в некоторых случаях также выполняет некоторые функции контроллера. [c.15]
Раздел Планы и программы аудита содержит бланки документов, которые следует формировать до того, как подписан договор на проведение аудита, образцы договоров на различные виды аудиторских услуг, бланки и образцы документов, формируемых на этапе планирования аудиторской проверки и составления программы аудита, а также методические материалы, которые могут использоваться для разработки внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы. Анкеты-вопросники, входящие в этот раздел, могут применяться не только аудиторскими фирмами. С их помощью службы внутреннего аудита или финансово-экономические службы предприятия могут провести тестирование системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. [c.353]
Систематический и оперативный контроль за ранее принятыми управленческими решениями обеспечивает достижение запланированных результатов, эффективную работу предприятия. На крупных предприятиях с этой целью организуется специальная служба внутреннего контроля (аудита), отслеживающая хозяйственные и финансовые процессы. В качестве основных объектов анализа выступают финансовое состояние, выполнение планов продаж, прибыли и рентабельности, эффективность использования основных фондов и оборотных средств, кредитная и налоговая политика. Аналитическая работа финансовых служб на предприятии направлена на выявление и мобилизацию резервов, экономию затрат и повышение эффективности использования всех имеющихся ресурсов. Особого внимания при этом требуют вопросы организации продаж (сбыта) продукции, поскольку именно они формируют финансовый результат. Сопоставление достижений с показателями бизнес-плана, анализ процессов и ситуаций, сформировавших полученные результаты, позволяют разрабатывать комплекс мероприятий по корректировке ранее намеченных показателей, обеспечивают устойчивое финансовое положение предприятия и сохранение позиций на рынке. [c.16]
Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель — оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. [c.8]
Практика аудита свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности. [c.43]
Функции, которые предполагается вменить службам контроллинга, могут решаться и службами внутреннего аудита. Состав и количество специалистов таких служб должны определяться исходя из задач, стоящих перед предприятием на конкретном этапе, его размеров (наличие филиалов) и уровня организации бухгалтерского учета и финансовой работы. [c.212]
Вторая позиция, которую необходимо более четко отразить в системе понятий или терминов аудита, связана с определением соотношения внешнего и внутреннего аудита, внешнего аудита и внутреннего контроля, финансового контроля и аудита, т.е. необходимо определить место аудита в общей системе финансового контроля. Эта проблема, более широкая, чем разработка теоретико-методологической концепции аудита, на сегодняшний день приобретает особое значение, потому что в настоящее время, занимаясь вопросами финансового контроля и разрабатывая позиции финансового контроля, представители Счетной палаты РФ очень часто высказывают позиции, которые в большой мере отличны от положений, сформулированных в законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность. Представляется, что аудит, являясь составной частью финансового контроля, должен развиваться в общей системе методологии финансового контроля вообще. При этом, если Счетная палата занимается вопросами государственного финансового контроля, необходимо при обосновании концепции аудита показать, что это вид контрольной деятельности, который в принципе присущ коммерческим организациям, по своей природе имеет независимый характер, проявляющийся с двух позиций с позиции независимости аудиторов, которые не подчинены никакому государственному органу, и с позиций правила выбора аудиторской компании, проводящей аудиторскую проверку и оказывающей другие аудиторские услуги коммерческой организации. Это немаловажно, так как в большой мере определяет подходы к проведению аудита государственных организаций, в частности, когда речь идет об организации конкурсов-тендеров на проведение аудита государственных унитарных предприятий, т.е. тех предприятий, которые являются в большей мере объектами государственного финансового контроля, а аудит отчетности проводится по поручению органов государственного финансового контроля. В этом случае возникают определенные противоречия, когда накладываются ограничения по выбору субъекта, проводящего такую аудиторскую проверку. На наш взгляд, для четкости понимания этого процесса должны быть определены направления организации конкурсов и тендеров, обозначены требования к организациям, которые могут принимать в них участие, критерии выбора этих организаций, но одновременно должна быть показана и возможность участия самого проверяемого объекта в выборе таких организаций. Этот процесс очень важен, при этом следует подчеркнуть, что он должен иметь под собой четкую теоретико-методологическую основу. [c.11]
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в Книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Инвентаризацию основных средств проводит рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии. До начала инвентаризации выверяют данные бухгалтер- [c.82]
Если аудитор клиента приходит к выводу, что деятельность обслуживающей организации оказывает влияние на функционирование предприятия и важна при проведения аудита, то он должен получить достаточную информацию о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, а также, на основе этой информации и выполненных тестов, оценить уровень риска системы внутреннего контроля. [c.94]
Письменная информация должна в обязательном порядке содержать реквизиты аудитора и проверяемого предприятия указание периода, за который проводилась проверка выявленные существенные нарушения в организации бухгалтерского учета, в системе внутреннего контроля и в отчетности. Дополнительно могут быть отражены следующие сведения методика аудита перечень основных направлений бухгалтерского учета, подвергнутых проверке количественная оценка влияния выявленных отклонений на показатели отчетности ссылки на нормативные акты, положения которых были нарушены, и др. [c.68]
Независимость важна для внутренних аудиторов так же, как и для внешних. Несмотря на то, что внутренних аудиторов не-возможнд отделить от их работодателей, они сохраняют независимость своей деятельности. Внутренние аудиторы должны быть независимыми при сборе информации, т. е. свободны от указаний и запретов руководителей предприятий и организаций. Эта независимость обеспечивается преимущественно формой организации внутреннего аудита на предприятии или в организации. [c.126]
Для правильной организации деятельности внешнего и внутреннего аудитора требуется осуществить ряд мер внедр ить в деятельность наших предприятий принципы мировых стандартов но аудиту создать (шецижпшый вуз для ттодготовки высококвалифицированных кадров по учету, аудиту и экономическому анализу организовать выпуск учебных пособий по аудиту вступить в Международную организацию высших контрольных органов. По нашему мнению, на некоторых малых предприятиях (объем продукции не превышает 1000—2000 тыс. руб. в месяц, а численность — не более 50—75 человек) организация внутреннего аудита нецелесообразна. По согласованию с трудовым коллективом внутренний аудит на таких предприятиях проводит аудиторская фирма на договорной основе или ревизионная комиссия. [c.215]
Внутрихозяйственный контроль в РФ осуществляется по решению участников (собственников) субъекта хозяйствования или исполнительного органа (руководителя), кроме банковской сферы, где организация внутреннего контроля обязательна для коммерческих банков. Внутрихозяйственный контроль в РФ осуществляется органами управления (например, советом директоров) администрацией предприятия специализированными службами (внутреннего аудита, внутреннего контроля) или работниками, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля. В отдельных случаях законодательство предусматривает обязательное избрание ревизионной комиссии (ревизора), например для акционерных обществ1. Организация может осуществлять внутрихозяйственный контроль как самостоятельно, так и на основании договора с аудиторской организацией. Кредитная организация обязана организовывать внутренний контроль, обеспечивающий надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам проводимых операций2. [c.161]
Развитие аудита в России предполагает расширение его границ в процессе увеличения объектов аудиторского контроля. Это проявляется в том, что аудиторские организации осуществляют экспертизу инвестиционных проектов на этапах принятия решения об их выборе и внедрении. Цель такой оценки состоит в том, чтобы определить ценность проекта, принимая во внимание все положительные и отрицательные последствия его реализации. В процессе экспертизы аудитор устанавливает, насколько количественные характеристики инвестиционного проекта удовлетворяют установленным стандартам. Это соответствует определению аудита, принятому в зарубежной теории. Аудит — это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства от информации, которая поддается количественной оценке и относится к специфической хозяйственной системе [2]. Цель такой оценки состоит в том, чтобы выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям. Процесс оценки инвестиционных проектов соответствует требованиям этого определения. В качестве объекта процесса оценки принимается инвестиционный проект, устанавливающий комплекс взаимосвязанных мероприятий, предназначенных для достижения в течение заданного времени и при установленном капитальном бюджете поставленных задач с целью увеличения и реконструирования производственных возможностей предприятия, создания производственной и специальной инфраструктуры. Инвестиционный проект имеет определенные количественные характеристики срок окупаемости инвестиций (РР), дисконтный срок окупаемости инвестиций (ОРР), расчетная норма прибыли (AROR), внутренняя норма прибыли (YRR), чистая приведенная стоимость (NPV), индекс доходности (PY), что является базой для проведения аудита. [c.199]
Правило (стандарт) [37, п. 3.2] предписывает на стадии предварительного планирования изучать не только систему бухгалтерского учета экономического субъекта, но и систему внутреннего контроля. Понятие система внутреннего контроля экономического субъекта часто вызывает замешательство у многих российских аудиторов, не говоря уже о представителях экономических субъектов. Такое понятие трактуется многими как чуждое явление из западной системы аудита, которое пока неприменимо в национальной аудиторской практике. Некоторым даже сложно представить себе, что система внутреннего контроля либо ее элементы существуют в каждой организации и практически все аудиторы при определении стратегии проверки сознательно или неосознанно руководствуются результатами изучения и оценки системы внутреннего контроля клиента. Предположим, проверяя крупное промышленное предприятие, аудитор уверен1, что кассовые операции оформляются кассиром с тридцатилетним стажем работы, ни копейки не может быть выдано из кассы без наличия распорядительных подписей генерального директора и главного бухгалтера, инвентаризации кассы проводятся регулярно и неформально. Логично допустить, что кассовые операции санкционированы, первичные документы оформлены в соответствии с требованиями нормативных актов, оприходованные и выданные суммы отражены в документах полностью, точно и своевременно. Видимо, ошибки в этом сегменте аудита маловероятны. Поэтому кассовые операции можно проверять избирательно, а при несущественном их объеме не проверять вовсе, а изучить другие сегменты аудита. [c.287]
На сегодняшний день, когда речь идет о соотношении системы внутреннего контроля и внешнего аудита, нам очень важно показать не только их взаимозависимость, но и единство направленности и полный учет объектов аудита, которые выдвигаются для внешнего аудита. Как правило, в этом случае приоритет при проведении аудиторской проверки по существу должен быть отдан направлениям деятельности, не имеющим четкой нормативно-методологической проработанности, но принципиально важным для данного предприятия, связанным с изменениями бизнеса данного предприятия, еще не ставшим для него типичным. Кроме того, объектами внешнего аудита всегда должны быть те бизнес-процессы, те виды деятельности и те объекты учета, которые связаны с широкой системой экономических взаимоотношений отдельных подразделений субъектов хозяйствования. Именно поэтому, когда речь идет об организации системы внутреннего контроля в корпоративных структурах, куда входит большое количество юридически самостоятельных предприятий, или когда речь идет об аудиторской проверке предприятия с филиальной сетью, в этом случае внешний аудит прежде всего связан с оценкой правильности межобъектных отношений. Так, например, в корпоративных структурах большое внимание при организации аудиторской проверки всегда уделяется трансфертным ценам, поскольку это связано не с организацией учета внутри каждой производственной единицы, а с организацией учета практических взаимоотношений и взаимодействием разных учетных единиц. Эта сторона проблемы оценки системы внутреннего контроля в документах, включая и стандарты, до сих пор разработана недостаточно, что приводит к тому, что мы рассматриваем в основном внешние стороны — позиции, касающиеся непосредственно работы самого предприятия, а взаимодействие между внутренним и внешним контролем разработаны в стандартах и в методической документации существенно слабее, что тоже, безусловно, должно быть включено в концепцию. [c.14]